Вопрос: Организация применяет специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход. Следует ли ей начислять страховые взносы в Пенсионный фонд РФ с суммы компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемой при увольнении работника?

Ответ: В соответствии с п.4 ст.346.26 Налогового кодекса РФ уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Согласно последнему абзацу указанного пункта данной статьи организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Пунктом 2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные гл.24 "Единый социальный налог (взнос)" НК РФ.

В силу пп.2 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск.

Таким образом, суммы компенсационных выплат, связанных с увольнением, объектом налогообложения по ЕСН не являются. Учитывая, что объект обложения страховыми взносами и база для их начисления в Пенсионный фонд РФ совпадают с объектом налогообложения и налоговой базой по ЕСН, указанные компенсационные выплаты объектом обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ не являются.

В связи с изложенным организации, применяющей специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход, начислять страховые взносы в Пенсионный фонд РФ с сумм компенсаций за неиспользованный отпуск, выплачиваемых при увольнении, не следует.

Е.Н.Сивошенкова

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

02.11.2004

————