Вопрос: Правомерны ли действия налоговой инспекции, считающей, что если основные средства производственного назначения были приобретены не у завода-изготовителя, а у другого предприятия (оптового, снабженческо-сбытового, розничного), то сумму НДС, уплаченную при приобретении, нельзя относить на сч.19, а затем списывать на сч.68, а следует на нее увеличивать стоимость основных средств?

Ответ: Согласно п.2 ст.7 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 (ред. от 10.02.99) "О налоге на добавленную стоимость" налог на добавленную стоимость на приобретаемые основные средства и нематериальные активы, используемые для производственных целей, на издержки производства и обращения не относится.

Суммы налога, фактически уплаченные поставщикам при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов.

Закон не ставит право организации принять к зачету сумму налога, уплаченную при приобретении основных средств, при расчете суммы налога, подлежащей внесению в бюджет, в зависимость от того, кто является поставщиком - непосредственно изготовитель или торговая организация.

Учитывая изложенное, а также требования п.п.16, 19 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 (ред. от 07.08.98) "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" и п.1 Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 29.07.96 N 914, ред. от 02.02.98), можно утверждать, что, для того чтобы принять к зачету (возмещению) налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам, организация должна выполнить следующие условия.

Основные средства должны, во-первых, использоваться в производственных целях, во-вторых, должны быть фактически оплачены, в-третьих, оприходованы, и, наконец, на эти основные средства должны иметься оригиналы счетов-фактур, выписанных поставщиком, с указанием сумм налога на добавленную стоимость.

Организация согласно п.2 ст.7 указанного Закона не исключает из общей налоговой суммы, подлежащей перечислению в бюджет, только налоги, уплаченные по основным средствам:

а) использованным на непроизводственные нужды, по которым уплата налога производится за счет соответствующих источников финансирования, а также по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам;

б) использованным при осуществлении операций, освобожденных от налога в соответствии с пп.пп."в"-"ш", "я" и "я.1" п.1 ст.5 настоящего Закона. Суммы налога, уплаченные поставщикам по таким товарам (работам, услугам), относятся на издержки производства и обращения;

в) приобретаемым за счет бюджетных ассигнований, а также вводимым в эксплуатацию законченным капитальным строительством объектам независимо от источника финансирования. Суммы налога, уплаченные по таким основным средствам, а также нематериальным активам поставщикам (подрядчикам), относятся на увеличение их балансовой стоимости.

19.02.99 Т.А.Ашомко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————