Вопрос: Для целей налогообложения компания использует кассовый метод расчета выручки (по оплате). Аудиторы, проводившие проверку, считают, что компания переплатила налог на прибыль, поскольку выручка, которая в бухучете определяется методом начисления (по отгрузке), для целей налогообложения была скорректирована неправильно. Однако на разъяснения официальных органов по этому вопросу аудиторы не сослались. Существуют ли какие-либо рекомендации Госналогслужбы по определению выручки для целей налогообложения?

Ответ: Согласно п.13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, ред. от 11.09.98), для целей налогообложения (кроме акцизов) выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

С другой стороны, в соответствии с п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" (утв. Приказом Минфина РФ от 09.12.98 N 60н) учетная политика предприятия предполагает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду (и следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Таким образом, в настоящее время в бухгалтерском учете организация должна использовать метод начисления - отражение выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Поэтому у организаций, учитывающих выручку от реализации продукции для целей налогообложения по мере оплаты, возникает несоответствие между бухгалтерской и налоговой отчетностью (расчетами по налогам).

В Письме от 30.08.96 N ВГ-6-13/616 "По отдельным вопросам учета и отчетности для целей налогообложения" Госналогслужба РФ рекомендовала таким организациям определять выручку от реализации продукции для целей налогообложения следующим образом.

Суммируются:

1) Стоимость остатков отгруженной продукции (товаров) на начало отчетного периода.

2) Стоимость отгруженной продукции (товаров) за отчетный период.

Определяется стоимость остатков отгруженной продукции (товаров) на конец отчетного периода.

Из суммы, полученной от сложения стоимости остатков отгруженной продукции (товаров) на начало отчетного периода и отгруженной продукции (товаров) за отчетный период, исключается стоимость переходящих остатков отгруженной продукции (товаров) на конец отчетного периода, что и дает данные по оплаченной продукции (товарам) для исчисления налогов.

16.02.99 С.В.Супотницкий

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————