Вопрос: Предприятие применяет упрощенную систему налогообложения, налог уплачивается с валовой выручки. За выполненный объем работ заказчик рассчитался товарами, которые в дальнейшем были проданы предприятием за цену ниже цены приобретения. ГНИ считает, что налог необходимо уплачивать дважды - при получении товаров и при поступлении денег за эти товары на расчетный счет. Более того, ГНИ считает, что при продаже товаров налог следует уплатить с суммы не ниже цены их приобретения. Права ли ГНИ?

Ответ: Согласно ст.3 Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" объектом обложения единым налогом является совокупный доход, полученный за отчетный период, или валовая выручка, полученная за отчетный период. Валовая выручка исчисляется как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов.

В соответствии с п.2 Порядка отражения в книге учета доходов и расходов хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (Приложение 2 к Приказу Минфина РФ от 22.02.96 N 18), в графе "Доходы" книги учета отражаются все поступления предприятию выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущества субъекта малого предпринимательства, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов в виде денежных средств, ценных бумаг и иного имущества.

Таким образом, стоимость товаров, полученных от заказчика в счет оплаты выполненных предприятием, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, работ, учитывается как доход предприятия и включается в валовую выручку. При последующей реализации этих товаров сумма поступивших денежных средств также должна быть учтена в общей сумме валовой выручки.

Федеральный закон от 29.12.95 N 222-ФЗ не предусматривает корректировки суммы выручки с целью налогообложения. Более того, согласно п.3 ст.3 названного Закона валовая выручка определяется как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов, т.е. объект налогообложения определяется исходя из фактических поступлений.

Следовательно, требование ГНИ о корректировке суммы выручки в случаях, когда товар продан по цене ниже цены приобретения, в данном случае неправомерно.

16.02.99 О.Г.Хмелевской

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————