Вопрос: Налоговая инспекция при проверке строительной фирмы установила, что налогоплательщик необоснованно пользовался льготой по налогу на прибыль, т.к. часть строительных объектов фирмы (здание госналогинспекции, гараж), по мнению инспекции, не относится к объектам жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения, в связи с чем доля льготируемого объема становится ниже 70%.

Налогоплательщик считает, что он правомерно пользовался льготой согласно п.4 ст.7 Закона N 2116-1 как строительная фирма, зарегистрированная в 1994 г., численность работающих в которой меньше 200 человек, выручка от строительства объектов (в том числе здания госналогинспекции, гаража для нее) составляет 85%.

Доводы налоговой инспекции основаны на нормах, вступивших в силу только с 01.01.96 (Федеральный закон от 31.12.95 N 227-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций"). Указ Президента РФ N 2270 от 22.12.93, на который ссылается инспекция, не отменял предоставленные Законом льготы. Права ли налоговая инспекция?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 12 февраля 1999 г. N 04-02-04/1

Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело Ваше письмо по вопросу предоставления льготы по налогу на прибыль субъектам малого предпринимательства и сообщает следующее.

Указ Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" принят в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 7 октября 1993 г. N 1598 "О правовом регулировании в период поэтапной конституционной реформы в Российской Федерации" и имел силу законодательного акта.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. N 2270 внесены изменения в отдельные положения законодательства о налогообложении прибыли, в том числе уточнен порядок предоставления льготы по налогу на прибыль малым предприятиям. В частности, установлено, что при соблюдении определенных условий не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы).

Указанная норма включена в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в ред. Федерального закона от 31 декабря 1995 г. N 227-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций").

Одновременно сообщаем, что в соответствии с п.6.2 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 3 октября 1996 г. N 123 (ранее - Инструкция о порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 24 сентября 1993 г. N 185), административные здания организаций непроизводственных отраслей, органов исполнительной власти, общественных организаций, церквей, учреждений, банков, судов, архивов и т.п., а также административные здания органов управления (министерств, ведомств, департаментов) относятся к объектам непроизводственного назначения.

С учетом изложенного льгота, предусмотренная п.4 ст.6 Закона, не распространяется на строительство (ремонт) здания госналогинспекции, гаража и ограждения.

Что касается отнесения предприятий к малым по критерию численности, то согласно Закону Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" критерии отнесения предприятий к малым предприятиям (включая среднюю численность) устанавливаются Федеральным законом от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".

Пунктом 1 ст.9 Федерального закона от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ предусмотрено, что в случае, если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации.

Данная норма Закона нашла отражение в Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений). В частности, п.4.4 Инструкции предусмотрено, что по малым предприятиям, имевшим льготы по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством, действовавшим до 1 января 1996 г., сохраняются эти льготы на период до истечения четырехлетнего срока со дня их государственной регистрации при соблюдении установленных ранее условий.

12.02.99 Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

————