Вопрос: Учитываются ли неиспользованные льготы по налогу на прибыль при определении величины заниженной прибыли, выявленной при документальной проверке в конце 1998 г.?

Например: Предприятие в расчете налога от фактической прибыли за 1994 г. уменьшило валовую прибыль на сумму положительных курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения курса рубля к валюте - на 14100 руб.; отразило льготу по налогу в сумме произведенных капвложений 1500 руб.

Вся сумма затрат, направленных на финансирование капвложений, за вычетом исчисленного износа составляет 3000 руб.

При проверке выявлено, что курсовые разницы в сумме 9800 руб. образовались до 05.12.94. Следовательно, предприятие неправомерно уменьшило на эту сумму налогооблагаемую базу.

Какая сумма является заниженной прибылью: 9800 руб. или 8300 руб. (с учетом неиспользованной льготы в размере 1500 (3000-1500))?

Ответ: Курсовые разницы, образовавшиеся за период 1992-94 гг. (по состоянию на 05.12.94 - вступление в силу Федерального закона от 03.12.94 N 54-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций"), должны включаться в налогооблагаемую прибыль, и с этой суммы должен уплачиваться налог в общеустановленном порядке согласно нормам Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", действующим в упомянутом периоде времени.

Таким образом, если предприятие в расчете налога от фактической прибыли за 1994 г. уменьшило валовую прибыль на сумму положительных курсовых разниц, образовавшихся до 05.12.94, то налоговая инспекция вправе при принятии решения по результатам проверки в 1998 г. применить к нему штрафные санкции за нарушение налогового законодательства. При этом суммой заниженной прибыли является сумма, на которую неправомерно уменьшена валовая прибыль, в приведенном Вами примере - 9800 руб.

При оформлении результатов проверки в 1999 г. следует иметь в виду, что в соответствии со ст.113 Налогового кодекса Российской Федерации, введенного в действие с 1 января 1999 г., лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).

Течение срока давности прерывается, если до его истечения лицо совершит новое налоговое правонарушение или иное нарушение законодательства о налогах и сборах. Исчисление срока давности в этом случае начинается со дня совершения нового нарушения законодательства о налогах и сборах либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено новое нарушение законодательства о налогах и сборах.

11.02.99 О.Б.Жукова

Инспектор налоговой службы

I ранга

————