Вопрос: Правомерен ли отказ ГНИ в зачете сумм НДС по приобретенному производственному оборудованию в связи с тем, что счет-фактура исправлен нашим предприятием, а не поставщиком оборудования?

На нашем предприятии ежемесячно выплачивается заработная плата. В то же время в течение месяца в межрасчетный период из кассы предприятия выдаются единовременные выплаты (аванс, отпускные, окончательный расчет и т.д.), которые включаются в совокупный доход работников за отчетный месяц. Подоходный налог с совокупного дохода перечисляется в бюджет одновременно с фактическим получением в банке денежных средств для выдачи зарплаты за вторую половину отчетного месяца.

С какого момента ГНИ имеет право начислять пени за просрочку уплаты налога: со дня выдачи зарплаты за отчетный период по предприятию или со дня произведенной межрасчетной выплаты?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 10 февраля 1999 г. N 04-03-11

В связи с Вашим письмом по вопросам зачета сумм налога на добавленную стоимость при приобретении оборудования и о начислении пени за просрочку уплаты подоходного налога с физических лиц Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с действующим порядком применения налога на добавленную стоимость зачет (возмещение из бюджета) сумм этого налога по приобретенным товарам, в том числе по оборудованию, производится налогоплательщику по мере их оплаты и оприходования, а также при наличии счетов-фактур по этим товарам, полученных от поставщиков и зарегистрированных в книге покупок.

Согласно п.5 Порядка ведения журналов учета счетов-фактур, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 июля 1996 г. N 914 (с изменениями и дополнениями, внесенными Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.02.98 N 108), в счете-фактуре не допускаются подчистки и помарки. Исправления в счета-фактуры могут вноситься только поставщиком, должны заверяться подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты исправления. В связи с этим в случае, если изменения в счет-фактуру, полученный от поставщика оборудования, вносятся покупателем, налоговая инспекция вправе не принимать к зачету сумму налога на добавленную стоимость, самостоятельно исчисленную покупателем.

Что касается начисления пени за просрочку уплаты подоходного налога, то в соответствии со ст.9 Закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" перечисление исчисленного и удержанного с физических лиц налога в бюджет производится предприятиями, учреждениями, организациями не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов указанных организаций в банке по поручениям работников причитающихся им сумм.

Согласно п.31 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (с изменениями и дополнениями) в случае, когда оплата труда производится в виде авансовых платежей и заработной платы за вторую половину месяца, перечисление сумм подоходного налога производится не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда за вторую половину месяца. В таких случаях отдельно с авансовых выплат удержание и перечисление налога не производится.

В случае, если оплата труда производится несколько раз в месяц и производятся разовые выплаты физическим лицам (уходящим в отпуск, уволенным, в других случаях), суммы налога также должны быть перечислены не позднее дня получения денежных средств на оплату труда в банке, а при их выплате из выручки - не позднее дня, следующего за днем выплаты средств на оплату труда.

В том случае, если в течение месяца оплата труда не производилась, а производились только разовые выплаты (вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, отпускные суммы, по листкам нетрудоспособности и т.д.), удержанный с таких выплат подоходный налог должен быть перечислен в бюджет не позднее пятого числа месяца, следующего за месяцем, в котором такие выплаты были произведены.

Таким образом, если в вышеперечисленных случаях подоходный налог в соответствующий бюджет не перечислен, то к данным организациям применяют штрафные санкции в виде наложения штрафа и пени, которая начисляется со следующего дня после наступления срока перечисления подоходного налога.

10.02.99 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

Н.А.КОМОВА

————