Вопрос: Предприятие - резидент России выполняет работы в Казахстане по контракту с резидентом Казахстана. Расчеты по договору производятся в долларах США. Выручка от реализации в соответствии с учетной политикой предприятия определяется по моменту оплаты. Работы, выполненные предприятием, приняты резидентом Казахстана в июне, оплачены в сентябре.

В бухгалтерских регистрах предприятия на момент выполнения (отгрузки) работ выполнена проводка Д 45 - К 20 (на сумму расходов по выполнению работ); по поступлении оплаты - Д 52 - К 46 (на договорную стоимость работ в рублях по курсу ЦБ РФ на дату поступления иностранной валюты на транзитный валютный счет), Д 46 - К 45.

Верно ли выполнены бухгалтерские проводки? Возникает ли в описанной ситуации курсовая разница?

Ответ: Пункт 2.13 Приложения 2 к Приказу Минфина России от 12.11.96 N 97 "Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности" (ред. от 20.10.98) предусматривает, что стоимость выполненных работ и оказанных услуг учитывается на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" до момента оплаты их заказчиками.

В соответствии с п.3.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/95 (утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.95 N 50) стоимость средств в расчетах с любым юридическим и физическим лицом, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности по курсу, котируемому ЦБ РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю.

При таком пересчете возникает курсовая разница, которая согласно п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" представляет собой разницу между рублевой оценкой имущества или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности, и рублевой оценкой этих имущества и обязательств, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету или дату составления бухгалтерской отчетности.

В соответствии с требованиями Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (утв. Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, ред. от 17.02.97) курсовые разницы от переоценки задолженности на дату совершения операции или дату составления бухгалтерского баланса относятся на счет 80 "Прибыли и убытки" или счет 83 "Доходы будущих периодов" в зависимости от учетной политики, принятой на предприятии.

Следовательно, при выполнении работ и предъявлении заказчикам расчетных документов следовало сделать проводки:

Д 62 - К 46 - договорная стоимость выполненных работ, пересчитанная в рубли по курсу ЦБ РФ на день предъявления счета заказчику;

Д 46 - К 20 - фактические расходы, связанные с выполнением работ;

Д 46 - К 80 - финансовый результат от реализации работ.

При получении оплаты за выполненные работы следует сделать проводки:

Д 52 - К 62 - получена оплата (на договорную стоимость работ в рублях по курсу ЦБ РФ на дату поступления иностранной валюты на транзитный валютный счет);

Д 62 - К 80 (83) - списана положительная курсовая разница либо

Д 80 (83) - К 62 - списана отрицательная курсовая разница.

09.02.99 О.Г.Хмелевской

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————