Вопрос: Организация осуществляла строительство производственного здания хозяйственным способом. Затраты, связанные со строительством (стоимость материалов, заработная плата рабочим, занятым в строительстве, амортизационные отчисления по использованному оборудованию и т.п.), в целях налогового учета учитывались в составе текущих расходов. НДС, уплаченный поставщикам материалов, принимался к вычету по мере принятия их к учету. Правомерны ли действия организации? Если нет, то какова ответственность за допущенное нарушение?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.257 Налогового кодекса РФ производственное здание является объектом основных средств. Основные средства, согласно п.1 ст.256 НК РФ, признаются амортизируемым имуществом.

Согласно п.1 ст.257 НК РФ первоначальную стоимость объекта основных средств составляет сумма расходов, понесенных организацией при его приобретении, сооружении, изготовлении, доставке и доведении до состояния, в котором оно пригодно для использования. Другими словами, если объект основных средств создается организацией самостоятельно, то в его первоначальную стоимость будут включены: стоимость материалов, использованных при выполнении СМР, расходы на оплату труда работников (включая ЕСН), занятых СМР, амортизационные отчисления по оборудованию, использованному в процессе СМР, и т.п.

Таким образом, Налоговым кодексом установлена обязанность организации учитывать затраты, связанные со строительством, в составе расходов, формирующих первоначальную стоимость объекта основных средств.

Поскольку фактически расходы, понесенные организацией при строительстве производственного здания, являются расходами на создание амортизируемого имущества, то в соответствии с п.5 ст.270 НК РФ они не должны были учитываться в составе текущих при определении налоговой базы по налогу на прибыль в том периоде, в котором они возникли.

Относительно вычета НДС по материалам, направленным на строительство, необходимо отметить следующее.

Согласно п.6 ст.171 и п.5 ст.172 НК РФ суммы НДС, уплаченные поставщикам материалов, направленных на выполнение СМР, принимаются к вычету с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором возведенный объект был введен в эксплуатацию. Следовательно, суммы НДС принимались организацией к вычету до момента ввода построенного здания в эксплуатацию неправомерно.

В результате допущенных ошибок организация регулярно занижала налоговую базу по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость в течение строительства и, соответственно, на протяжении всего строительства недоплачивала налоги в бюджет. В случае если данные нарушения будут выявлены налоговым органом в ходе проверки, организация может быть привлечена к ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налогов. Также согласно ст.ст.45, 46, 75 НК РФ организация обязана будет уплатить в бюджет неуплаченную сумму налогов и пеней.

Р.Ю.Солецкий

Издательство "Главная книга"

01.11.2004

————