Вопрос: Просим разъяснить некоторые вопросы бухучета и налогообложения в генподрядных строительных организациях, привлекающих для выполнения строительных работ субподрядчиков.

В отчете о прибылях и убытках (Форма N 2) по строке 010 генподрядчик указывает объем строительных работ, выполненных только собственными силами или с учетом субподрядных работ?

В случае, если по строке 010 генподрядчик указывает весь объем выполненных строительных работ (с учетом субподрядчиков), то по строке 020 в себестоимости указываются фактически выполненные субподрядные работы или выполненные и оплаченные?

Налоговая инспекция требует включать в реализацию генподрядной строительной организации в отчете о прибылях и убытках (Форма N 2) по строке 010 весь объем выполненных строительных работ (с учетом субподрядчиков), а в себестоимость по строке 020 включать только оплаченные субподрядные работы. В результате, на наш взгляд, происходит завышение прибыли генподрядной строительной организации на сумму выполненных, но не оплаченных субподрядных работ.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 5 февраля 1999 г. N 04-02-05/1

Департаментом налоговой политики совместно с Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности рассмотрено Ваше письмо и сообщается следующее.

При рассмотрении изложенных в письме вопросов по отражению операций в бухгалтерском учете следует руководствоваться Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56 (пояснения к счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"), а также Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 97 (п.п.3.1 и 3.2), то есть необходимо учитывать фактор допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Таким образом, по правилам бухгалтерского учета признание генподрядной организацией расходов с включением их в затраты на производство строительных работ (услуг) осуществляется на основании акта сдачи-приемки выполненных работ (услуг) согласно конкретным условиям заключенного договора с субподрядчиком.

Вместе с тем необходимо учитывать, что в целях налогообложения момент учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) совпадает с моментом учета выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Следовательно, при применении организацией метода определения выручки от реализации по оплате расходы должны учитываться пропорционально сумме оплаченных работ.

05.02.99 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

————