Вопрос: Включаются ли в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, суммы процентов, уплачиваемые в связи с реструктуризацией задолженности организации по налогам?

Ответ: Согласно пп.2 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов для целей налога на прибыль включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.

Пунктом 4 Порядка проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом (утв. Постановлением Правительства РФ от 03.09.1999 N 1002) предусмотрено начисление процентов на сумму реструктурированной задолженности по налогам и сборам.

На наш взгляд, по своей сути указанные проценты заменяют собой пени за несвоевременную уплату налогов, установленные ст.75 НК РФ, поскольку являются платой за предоставленную бюджетным законодательством рассрочку внесения в бюджет задолженности по налогам и сборам.

Исходя из этого они не относятся к расходам, предусмотренным пп.2 п.1 ст.265 НК РФ.

Кроме того, в соответствии с п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Уплата организацией денежных средств, связанных с погашением задолженности перед бюджетом по налогам, пеням и штрафам, в виде платы за предоставленную рассрочку уплаты такой задолженности, образовавшейся вследствие ненадлежащего исполнения обязанностей, установленных налоговым законодательством, не может быть отнесена к затратам, направленным на получение дохода. И, таким образом, не соответствует критерию, установленному п.1 ст.252 НК РФ.

Такая позиция поддерживается налоговыми органами (п.5.4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, Письма УМНС по г. Москве от 25.04.2003 N 26-12/22729, от 06.11.2002 N 26-12/53582), а также судами ряда округов (см., в частности, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.02.2004 N А44-2210/03-С13, ФАС Дальневосточного округа от 11.06.2004 N Ф03-А59/04-2/1266, Уральского округа от 01.03.2004 N Ф09-607/04-АК).

Однако высказывается и иная точка зрения.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.1999 N 1002 "О порядке и сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом" целью проведения реструктуризации является урегулирование кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом путем ее реструктуризации и создание условий для их финансового оздоровления.

В силу п.4 Порядка проведения реструктуризации с сумм задолженности по налогам и сборам ежеквартально, не позднее 15-го числа последнего месяца квартала, уплачиваются проценты исходя из расчета одной десятой годовой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей на дату вступления в силу Порядка.

Таким образом, проценты, начисленные по реструктурированной задолженности, являются платой за предоставленную рассрочку внесения в бюджет задолженности по налогам и сборам, то есть за пользование бюджетными средствами. Реструктуризация задолженности в данном случае должна рассматриваться как один из видов долговых обязательств. И, соответственно, они могут включаться в состав внереализационных расходов на основании пп.2 п.1 ст.265 НК РФ.

Кроме того, уплата процентов является обязательным условием реструктуризации задолженности, целями которой являются финансовое оздоровление организации и нормализация производственной деятельности, направленной на получение дохода. Исходя из этого указанные расходы соответствуют критериям, установленным п.1 ст.252 НК РФ.

Такая точка зрения высказана ФАС Волго-Вятского округа в Постановлениях от 26.08.2004 N А29-700/2004а, от 12.07.2004 N А31-4305/9.

Таким образом, организации на основании изложенной выше информации следует самостоятельно принять решение относительно включения процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности, в состав расходов для целей обложения налогом на прибыль. Следует, однако, учитывать, что если будет избранный второй вариант действий, то он, скорее всего, приведет к конфликту с налоговым органом. И отстаивать свою позицию налогоплательщику придется в суде. Но в сложившейся ситуации предсказать решение суда мы не беремся.

А.И.Дыбов

Издательство "Главная книга"

01.11.2004

————