Вопрос: Представительство иностранного юридического лица получает от иностранных компаний образцы товаров для бесплатного распространения между российскими фирмами в целях ознакомления с ассортиментом и качеством товара. Представительство не покупает эти образцы и не продает их российским компаниям. Каков порядок применения НДС и налога на рекламу при таком бесплатном распространении образцов товаров? Принимается ли к зачету НДС, уплаченный на таможне при ввозе товаров? Включается ли НДС, уплаченный на таможне, в базу при расчете налога на рекламу?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 4 февраля 1999 г. N 04-03-08

Департамент налоговой политики, рассмотрев Ваше письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога на рекламу при бесплатном распространении среди российских организаций образцов товаров, полученных безвозмездно от иностранных фирм, сообщает следующее.

Согласно Закону Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) обороты по передаче безвозмездно товаров (работ, услуг) другим предприятиям или физическим лицам облагаются налогом на добавленную стоимость. При этом в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) плательщиком налога является сторона, их передающая.

С учетом изложенного бесплатно распространяемые среди российских организаций образцы товаров, полученные безвозмездно от иностранных фирм, от налога на добавленную стоимость не освобождаются.

В соответствии с действующим законодательством по налогу на добавленную стоимость суммы этого налога, уплаченные таможенным органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, подлежат зачету (возмещению из бюджета) после оприходования товаров (принятия к учету).

Моментом оприходования товара в целях применения налога на добавленную стоимость считается дата фактического поступления товара, оформленная первичными документами, с отражением товара на балансовых или забалансовых счетах бухгалтерского учета. Поэтому налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенным органам при ввозе на территорию Российской Федерации образцов товаров, полученных безвозмездно от иностранных фирм, принимается к зачету (возмещению) по мере оприходования образцов на забалансовых счетах.

Что касается налога на рекламу, то в соответствии с пп."з" п.1 ст.21 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" налог на рекламу уплачивают юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию. При этом, по нашему мнению, при исчислении налога на рекламу налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенным органам при ввозе на территорию Российской Федерации вышеуказанных образцов, в налогооблагаемую базу включать не следует.

04.02.99 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

Н.А.КОМОВА

————