Вопрос: По договору между предприятиями сумма контракта определяется в у.е., а оплата производится в рублях исходя из курса, действующего на дату платежа. В результате возникает суммовая разница. Покупатели оплачивают счета несколькими платежами в рублях. Каждый платеж рассчитывается исходя из рублевого эквивалента по курсу доллара США, действующему на день каждого отдельного платежа. Учетная политика предприятия предусматривает определение выручки от реализации для целей налогообложения по мере отгрузки товаров и выставления счетов.

Каков порядок применения НДС и налога на прибыль для продавца?

Каков порядок зачета НДС, относящегося к суммовым разницам, у покупателя?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 3 февраля 1999 г. N 04-02-05/1

Департамент налоговой политики рассмотрел вопросы, поставленные в Вашем письме, и сообщает следующее.

В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности.

В Вашем случае выручка от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения определяется по мере отгрузки продукции и выставления счетов. Следовательно, те налоги, по которым объектом обложения является объем реализуемой продукции (работ, услуг), будут исчислены исходя из общего объема отгруженной в данном отчетном периоде продукции (работ, услуг) и выставленных для оплаты счетов.

Если погашение данной дебиторской задолженности происходит несколькими платежами в рублях, а каждый платеж рассчитывается исходя из рублевого эквивалента по курсу доллара США, действующему на день каждого отдельного платежа, то, по нашему мнению, возникающие в этом случае суммовые разницы должны учитываться и, следовательно, включаться в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в доле, приходящейся на сумму данного платежа от общей суммы дебиторской задолженности, в том отчетном периоде, в котором поступил платеж.

Согласно действующему законодательству по налогу на добавленную стоимость суммы этого налога, фактически уплаченные поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг), приобретаемых для производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, подлежат зачету (возмещению) при исчислении платежей в бюджет. В связи с этим в случае, когда в соответствии с заключенным договором оплата товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из условных единиц, производится в российских рублях, к зачету (возмещению из бюджета) у покупателя принимается вся сумма налога, фактически уплаченная в рублях.

Вопрос о возможности зачета налога на добавленную стоимость, относящегося к суммовым разницам, возникающим при закупке товаров по ценам, установленным в условных единицах, согласован с Управлением косвенных налогов Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.

03.02.99 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

————