Вопрос: В случаях, когда по договору поставки цена товара определяется в рублях с привязкой к курсу доллара, можно ли использовать при расчетах не официальный курс ЦБ, а согласованный сторонами? Нужен ли протокол согласования? Как следует показывать возникающие при отражении в бухучете операций по таким договорам отрицательные и положительные суммовые разницы в Справке, приведенной в Приложении N 11 к Инструкции ГНС РФ от 10.08.95 N 37?

Ответ: Согласно п.2 ст.317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальных правах заимствования" и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Обращаем Ваше внимание на то, что эта правовая норма носит диспозитивный характер. Иными словами, официальный курс соответствующей валюты или условных денежных единиц при определении суммы рублевого эквивалента платежа следует использовать лишь в том случае, если сторонами по договору не предусмотрен другой курс.

Каких-либо протоколов о согласовании курса, в случае, когда он четко определен условиями договора, не требуется.

В данном случае могут возникать суммовые разницы, т.к. в соответствии с договором, заключенным с учетом ст.317 ГК РФ, покупатель производит оплату товаров в российских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах либо по согласованному в договоре, либо по официальному (если законом или договором не предусмотрено иное) курсу. При этом ранее учтенная задолженность по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" может быть больше или меньше суммы оплаты в российских рублях, фактически перечисленной поставщику.

Возникающие при расчетах суммовые разницы в соответствии с п.3.9 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина РФ от 12.11.96 N 97, ред. от 20.10.98) отражаются в бухгалтерском учете на счете 80 "Прибыли и убытки" как внереализационные доходы (расходы).

Согласно примечанию <**> к Приложению N 11 к Инструкции ГНС РФ от 10.08.95 N 37 (ред. от 25.08.98) "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" внереализационные доходы (расходы) для целей налогообложения, поименованные в п.п.14 и 15 Положения о составе затрат, принимаются в суммах, учтенных при определении финансовых результатов по правилам бухгалтерского учета.

Поскольку положительные суммовые разницы в бухгалтерском учете прямо относятся на финансовые результаты и подлежат включению в налогооблагаемую базу в соответствии с п.14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, ред. от 11.09.98), как другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), то показывать их отдельной строкой в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли", не следует.

Отрицательные суммовые разницы не могут быть приняты в уменьшение налогооблагаемой прибыли, так как п.15 указанного Положения о составе затрат внереализационные расходы в виде суммовых разниц не предусмотрены, поэтому прибыль, рассчитанная по данным бухгалтерского учета, для целей налогообложения корректируется на сумму таких разниц (строка 4.13 Приложения N 11 к Инструкции ГНС РФ от 10.08.95 N 37).

02.02.99 Т.А.Ашомко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————