Вопрос: Организация реализовала свою продукцию по ценам ниже себестоимости. Какая база принимается для исчисления налога на пользователей автомобильных дорог - фактическая цена реализации продукции или рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент реализации?

Ответ: Пунктом 2 ст.5 Закона РФ от 18.10.91 N 1759-1 (ред. от 29.12.98) "О дорожных фондах в Российской Федерации" объект налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог определен как выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг). При этом Закон не предусматривает каких-либо корректировок выручки при реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше себестоимости при исчислении данного налога.

Инструкция Госналогслужбы РФ от 15.05.95 N 30 (ред. от 31.03.98) "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" устанавливает дополнительные специальные правила исчисления налога на пользователей автомобильных дорог в случаях, когда реализация товаров продукции (работ, услуг) осуществляется по ценам не выше фактической себестоимости.

Согласно п.17 Инструкции для целей налогообложения в таких ситуациях должны применяться рыночные цены на аналогичные товары, продукцию (работы, услуги), сложившиеся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости. Фактические цены реализации для целей налогообложения разрешено использовать только тогда, когда плательщик не мог реализовать товары, продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения их качества или потребительских свойств (включая моральный износ) либо когда сложившиеся рыночные цены на эти или аналогичные товары, продукцию оказались ниже фактической себестоимости этих товаров.

Верховный Суд РФ своим Решением от 14.10.98 N ГКПИ 98-393 эти нормы Инструкции N 30 (абзацы 1 и 6 п.17) признал недействительными как принятые с превышением Госналогслужбой своих полномочий и не соответствующие действующему законодательству.

В мотивировочной части Решения Верховный Суд подчеркнул, что согласно п.1 Постановления Верховного Совета РФ от 10.07.92 N 3255-1 "О некоторых вопросах налогового законодательства РФ" изменение режима налогообложения по федеральным налогам осуществляется путем внесения изменений и дополнений в действующий законодательный акт Российской Федерации по конкретному налогу. Таким образом, право на установление специального порядка исчисления налога на пользователей автодорог, который согласно пп."м" п.1 ст.19 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" относится к федеральным налогам, принадлежит только законодателю, который с этой целью вправе принять соответствующие поправки в федеральный закон в установленном Конституцией РФ порядке.

Таким образом, в соответствии со ст.ст.208, 239.8 ГПК РСФСР с 14.10.98 абзацы 1 и 6 п.17 Инструкции ГНС РФ N 30 считаются недействующими и налогоплательщики при расчете налога на пользователей автодорог должны использовать фактические цены реализации продукции (работ, услуг).

Кроме того, этим же Решением Верховного Суда РФ отменена норма абз.5 п.17 настоящей Инструкции, согласно которой если организация в течение 30 дней до реализации товаров, продукции (работ, услуг) по ценам, не превышающим фактических затрат, реализовала (реализовывала) аналогичную продукцию по ценам выше фактических затрат, то по всем сделкам в целях налогообложения налогом на пользователей автодорог применяются цены, исчисленные из максимальных цен реализации этих товаров, продукции (работ, услуг).

02.02.99 Т.А.Ашомко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————