Вопрос: Применяется ли льгота по подоходному налогу на приобретение жилой площади при обмене квартир между гражданами, если в договоре мены указана доплата?

Ответ: Согласно пп."в" п.6 ст.3 Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 (ред. от 21.07.98) "О подоходном налоге с физических лиц" совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, уменьшается на суммы, направленные физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации, в пределах пятитысячекратного размера установленного законом минимального размера оплаты труда, учитываемого за трехлетний период.

Разъясняя применение этой нормы Закона, Госналогслужба РФ в своей Инструкции от 29.06.95 N 35 (ред. от 23.09.98) "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (пп."в" п.14) указала, что не производится уменьшение совокупного дохода при приобретении физическими лицами в собственность жилых домов, квартир, дач или садовых домиков на основании заключенных договоров мены.

Такая редакция абз.22 пп."в" п.14 Инструкции не позволяла уменьшать совокупный доход физических лиц при приобретении жилых домов, квартир, дач и садовых домиков по любым договорам мены, в т.ч. и в случаях, когда при обмене неравноценными квартирами (домами и т.п.) граждане оплачивали разницу в ценах предметов мены в соответствии с требованиями п.2 ст.568 ГК РФ и условиями заключенных договоров.

Однако Решением Верховного Суда РФ от 29.10.98 N ГКПИ 98-372 абз.22 пп."в" п.14 настоящей Инструкции был признан недействительным (незаконным).

Верховный Суд указал, что данное положение Инструкции соответствует Закону РФ "О подоходном налоге с физических лиц" лишь в случаях, когда названные предметы мены (квартиры и др.) признаются равноценными, в этих случаях гражданами каких-либо денежных средств на приобретение жилого дома, квартиры или дачи не направляется.

При совершении же договоров мены, когда в соответствии с договором обмениваемые товары признаются неравноценными и сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар (в частности, при обмене неравноценными квартирами), граждане, оплачивая разницу в ценах предметов мены, фактически направляют суммы доплат на приобретение объектов, указанных в пп."в" п.6 ст.3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц".

Учитывая, что в соответствии со ст.567 ГК РФ эти граждане (физические лица) признаются покупателями жилых домов, квартир, дач и садовых домиков, по смыслу вышеназванной нормы Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" им не может быть отказано в реализации права на уменьшение совокупного дохода на суммы доплат, направленных на приобретение указанных объектов по договорам мены.

Согласно ст.ст.208, 239.8 ГПК РСФСР немедленно после провозглашения решения Верховного Суда РФ о признании отдельной части нормативного акта незаконной эта его отдельная часть считается недействующей.

Таким образом, в настоящее время гражданин вправе уменьшать свой совокупный доход, полученный в налогооблагаемый период, на суммы доплат, направленных на приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика по договорам мены, когда в в соответствии с договором им оплачена разница в ценах обмениваемых объектов.

02.02.99 Т.А.Ашомко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————