Вопрос: Организация при заполнении платежного поручения на уплату налога на добавленную стоимость допустила ошибку в указании кода бюджетной классификации (КБК), уплатив налог по коду, присвоенному налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет. По мнению налогового органа, ошибка организации привела к возникновению недоимки по НДС, и, как следствие, организации были начислены пени за несвоевременную уплату налога.

Являются ли законными действия налогового органа, учитывая, что НДС фактически поступил в бюджет?

Ответ: В соответствии со ст.19 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" НДС и налог на прибыль организаций являются федеральными налогами. Распределение сумм федеральных налогов по бюджетам (т.е. в какой части налог зачисляется в федеральный бюджет, бюджет субъекта РФ, местный бюджет) утверждается федеральным законом о федеральном бюджете на текущий финансовый год на срок не менее трех лет (ст.50 Бюджетного кодекса РФ).

В настоящее время НДС в полной сумме подлежит уплате в федеральный бюджет по КБК 1020100 (Приложение N 2 к Федеральному закону от 23.12.2003 N 186-ФЗ "О федеральном бюджете на 2004 год" (ред. от 28.07.2004)). Также в федеральный бюджет по КБК 1010101 полностью уплачивается сумма налога на прибыль, исчисленная по ставке 5% от соответствующей налоговой базы (п.1 ст.284 Налогового кодекса РФ, Приложение N 2 к Федеральному закону от 23.12.2003 N 186-ФЗ).

Пунктом 1 ст.45 НК РФ определено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

С учетом того обстоятельства, что указание кода бюджетной классификации (КБК) соответствующего налога в платежном поручении на его уплату является обязательным (п.3 Правил указания информации, идентифицирующей платеж, в расчетных документах на перечисление налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации, приведенных в Приложении N 2 к Приказу МНС России N БГ-3-10/98, ГТК России N 197, Минфина России N 22н от 03.03.2003), налоговые органы зачастую расценивают ошибку, подобную указанной в вопросе, как неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога, что является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (п.1 ст.45 НК РФ). Кроме того, налогоплательщика обязывают уплатить сумму пени (п.1 ст.75 НК РФ) даже в том случае, когда и тот и другой налог, согласно действующему бюджетному законодательству, подлежат уплате (распределению) в один бюджет (в нашем случае - в федеральный).

Подобная позиция налоговых органов на местах неизбежно приводит к спорам с налогоплательщиками. Арбитражные суды в подавляющем большинстве случаев не находят оснований для удовлетворения требований налоговых органов по следующим причинам.

В соответствии с п.2 ст.45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком в том числе с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика. Указание в платежном поручении неверного КБК не может привести к возникновению недоимки, поскольку искомая сумма уже находится в бюджете, несмотря на то что учтена она была по КБК, присвоенному другому налогу, направляемому в тот же бюджет. Исходя из содержания ст.75 НК РФ и разъяснений Конституционного Суда РФ пеня является компенсацией потерь государственной казны в результате недополучения сумм налога в срок (п.5 мотивировочной части Постановления Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 N 20-П, п.2 мотивировочной части Определения Конституционного Суда РФ от 04.07.2002 N 202-О), чего в рассматриваемом случае не произошло.

В результате суммы налога, уплаченные по КБК, присвоенному другому налогу, при условии что оба налога зачисляются в один и тот же бюджет, не могут рассматриваться как налоговая недоимка, и начисление пеней по ним неправомерно (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.09.2003 N А29-1435/2003А; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.04.2004 N Ф04/2206-708/А45-2004; Постановление ФАС Московского округа от 19.07.2004 N КА-А40/5954-04; Постановление ФАС Поволжского округа от 09.10.2003 N А 06-1387У-21/03; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.08.2003 N А26-3788/02-02-12/121; Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.06.2003 N Ф08-1856/2003-704А; Постановления ФАС Уральского округа от 31.03.2004 N Ф09-1163/04-АК, от 13.11.2003 N Ф09-3820/03-АК, от 12.11.2003 N Ф09-3800/03-АК).

Аналогичные по сути решения суды выносят также и в отношении налоговых агентов, допустивших ошибку при указании КБК при перечислении удержанного налога (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.08.2004 N Ф04-5248/2004(А45-3282-19; Постановления ФАС Московского округа от 12.07.2004 N КА-А40/5472-04, от 02.12.2003 N КА-А40/9616-03; Постановление ФАС Уральского округа от 15.06.2004 N Ф09-2375/04-АК).

На основании вышеизложенного полагаем, что уплата организацией НДС по КБК, присвоенному налогу на прибыль, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, не привела к возникновению недоимки, вследствие того что НДС, согласно действующему бюджетному законодательству, также зачислялся в полной сумме в указанный бюджет (Приложение N 2 к Федеральному закону от 23.12.2003 N 186-ФЗ). Соответственно, начисление налоговым органом пени является неправомерным.

А.И.Дыбов

Издательство "Главная книга"

01.11.2004

————