Вопрос: Правомерен ли отказ налоговых органов освободить образовательные учреждения, оказывающие платные услуги в рамках непредпринимательской деятельности, от уплаты налога на пользователей автодорог? Федеральный закон от 10.07.92 N 3266-1 "Об образовании" освободил все образовательные учреждения в части непредпринимательской деятельности, предусмотренной их уставами, от уплаты всех видов налогов (п.3 ст.40, п.3 ст.47).

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 1 февраля 1999 г. N 04-05-11/9

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает следующее.

В соответствии с п.3 ст.40 Закона Российской Федерации от 10.07.92 N 3266-1 "Об образовании" (в ред. Федерального закона от 13.01.96 N 12-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "Об образовании") образовательные учреждения независимо от их организационно-правовых форм в части их уставной непредпринимательской деятельности, предусмотренной уставом этих образовательных учреждений, освобождаются от уплаты всех видов налогов, в т.ч. платы за землю. При этом следует учитывать, что в соответствии с Постановлением Верховного Совета РФ от 10.07.92 N 3255-1 "О некоторых вопросах налогового законодательства РФ" федеральные налоги (в том числе размеры их ставок и налоговые льготы) устанавливаются только законодательными актами Российской Федерации, принимаемыми высшим органом государственной власти Российской Федерации в форме законов и постановлений по вопросам налогообложения, и нормативными актами соответствующих органов, определенных этими законодательными актами. Изменение режима налогообложения по указанным налогам осуществляется путем внесения изменений и дополнений в действующие законодательные акты Российской Федерации по конкретному налогу. Перечень федеральных налогов установлен в ст.19 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в РФ" (к их числу относятся и налоги, служащие источником образования дорожных фондов в Российской Федерации).

Данный порядок нашел отражение и в ст.39 Федерального закона от 26.03.98 N 42-ФЗ "О федеральном бюджете на 1998 год", предусматривающей, что Государственная налоговая служба России при решении вопроса о предоставлении налоговых льгот должна руководствоваться исключительно налоговым законодательством.

Таким образом, п.3 ст.40 Закона Российской Федерации "Об образовании", предусматривающий, что образовательные учреждения независимо от их организационно-правовых форм в части их уставной непредпринимательской деятельности освобождаются от уплаты всех видов налогов, включая плату за землю, не может являться нормой прямого действия.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (с последующими изменениями и дополнениями) налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается с выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), и от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

При этом для образовательных учреждений льгот по уплате налога на пользователей автомобильных дорог вышеназванным Законом не установлено.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (с последующими изменениями и дополнениями), доходы от оказания платных услуг, в том числе от оказания образовательных услуг образовательными учреждениями, отражаются на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Согласно Приказу Минфина России от 12.11.96 N 97 в состав представляемой образовательным учреждением в налоговые органы бухгалтерской отчетности входит форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках" приложения к бухгалтерскому балансу, где по строке 010 приводятся данные о выручке от реализации товаров, продукции (работ, услуг), учитываемые на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Таким образом, у образовательных учреждений выручка, полученная от реализации продукции, работ, услуг, в том числе образовательных, включается в объект обложения налогом на пользователей автомобильных дорог.

01.02.99 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.САЛИНА

————