Вопрос: Согласно ст.ст.45 и 46 Закона РФ от 10.07.92 N 3266-1 "Об образовании" (с учетом изменений и дополнений) непредпринимательской является платная образовательная деятельность образовательных учреждений в том случае, если полученный от этой платной образовательной деятельности доход данное учреждение направляет на возмещение затрат по обеспечению образовательного процесса, на его развитие и совершенствование в данном образовательном учреждении.

В соответствии с пп."л" п.12 Инструкции ГНС России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты НДС" (с учетом изменений и дополнений) от налога освобождаются услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным и воспитательным процессом. При этом под услугами в сфере образования следует понимать услуги, оказываемые образовательными учреждениями в части их уставной непредпринимательской деятельности.

Предоставляется ли льгота по НДС при оказании платных образовательных услуг (а также при оказании дополнительных платных образовательных услуг, предусмотренных в лицензии на образовательную деятельность, по дополнительным предметам, курсам или индивидуальным занятиям с детьми) в том случае, если доход от платных образовательных услуг направлен на обеспечение деятельности инфраструктуры образовательного учреждения и на работу по медицинской и социальной защите преподавателей и учащихся?

Ответ: В соответствии с пп."л" п.12 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) указанная льгота предоставляется организациям (учреждениям) всех форм собственности и ведомственной принадлежности при наличии лицензии на право ведения образовательной деятельности, выданной в соответствии с Законом Российской Федерации "Об образовании".

Учитывая изложенное, вышеуказанный льготный режим налогообложения распространяется на платные услуги государственного образовательного учреждения по проведению учебного процесса вне зависимости от того, реинвестирован ли доход, полученный от оказания этих услуг, в данное образовательное учреждение и (или) на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса в образовательном учреждении.

Этот порядок в полной мере распространяется на дополнительные платные образовательные услуги (предусмотренные в лицензии) по дополнительным предметам, курсам; индивидуальные занятия с детьми.

Вместе с тем осуществление образовательными учреждениями иной (не учебной) хозяйственной деятельности, в частности, сдачи в аренду основных средств и иного имущества, торговли товарами (реализации работ, услуг) и прочей, подпадает под действие ст.3 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость".

Однако реализация образовательными учреждениями продукции, работ и услуг собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими), согласно вышеуказанному подпункту Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", освобождена от НДС только в том случае, если доход, получаемый от этой деятельности, направляется в данное образовательное учреждение и (или) на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса в этом образовательном учреждении.

27.01.99 И.Е.Муравьева

Советник налоговой службы

II ранга

————