Вопрос: В связи с вступлением в силу с 1.01.99 части первой Налогового кодекса РФ просим разъяснить, изменится ли порядок исчисления налога на добавленную стоимость по товарообменным (бартерным) сделкам?

Ответ: Согласно ст.2 Федерального закона от 31.07.98 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 1999 г. утрачивают силу абзацы третий - девятый п.1 ст.4 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость". Таким образом, правила определения облагаемого НДС оборота при обмене продукцией (работами, услугами) исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц - исходя из цены ее последней реализации, но не ниже фактической себестоимости с 1.01.99 применяться не должны.

Частью первой Налогового кодекса РФ установлены новые, общие для всех видов налогов, принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения.

Так, согласно п.1 ст.40 НК РФ по общему правилу для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Таким образом, рассчитывая облагаемый НДС оборот по товарообменным (бартерным) сделкам, налогоплательщик должен исходить из цены обмениваемого товара, которая определяется по договору мены в соответствии с правилами ст.568 ГК РФ. Каких-либо корректировок цены договора для целей налогообложения по сделкам, проводимым с 1.01.99, делать не нужно.

Следует учитывать при этом, что п.2 ст.40 НК налоговым органам предоставлено право проконтролировать правильность применения цен по товарообменным (бартерным) операциям. В случае, когда, по мнению налогового органа, примененные сторонами сделки цены обмениваемых товаров, работ или услуг отклоняются (в ту или иную сторону) более чем на 30 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров, работ или услуг, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этих сделок были оценены исходя из рыночных цен.

При этом определять рыночную цену сделки следует с учетом положений п.п.4-12 настоящей статьи, в которых даны понятия рыночной цены товара (работы, услуги), идентичных и однородных товаров, установлены правила и указаны методы и способы определения рыночной цены.

Таким образом, обязанность корректировать цену товарообменной сделки для целей налогообложения, а также доказывать законность и правильность такой корректировки возложена Кодексом на налоговые органы.

Решение налогового органа о доначислении налога и пени налогоплательщик вправе обжаловать в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) и (или) в арбитражный суд (ст.ст.40, 138 НК РФ).

26.01.99 Ашомко Т.А.

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————