Вопрос: Предприятие А в соответствии с договором уступило предприятию В право требования задолженности с предприятия С. Предполагается, что предприятие В передаст предприятию А объект незавершенного строительства, находящийся у предприятия В на балансовом сч.08, и тем самым погасит задолженность, возникшую в результате уступки прав требования.

Предприятие С в счет погашения задолженности в соответствии с договором уступки прав требования перед предприятием В отпускает предприятию В материалы для производственных целей.

Возникают ли объекты налогообложения у предприятия В в связи с уступленным ему предприятием А правом требования:

- по НДС (в т.ч. НДС с предоплаты, если данная уступка рассматривается как предоплата в счет будущей продажи объекта);

- по налогу на прибыль;

- по другим налогам?

Что является облагаемым оборотом по НДС при реализации объекта незавершенного строительства, учтенного на сч.08 по фактической себестоимости строительства вместе с НДС и с суммой переоценки?

В какой момент предприятие В имеет право произвести возмещение из бюджета НДС по материалам, приобретенным для производственных целей у предприятия С?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 15 января 1999 г. N 04-03-11

В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно п.4 ст.454 Гражданского кодекса Российской Федерации к продаже имущественных прав применяются общие положения о купле-продаже, если иное не вытекает из содержания или характера этих прав.

В соответствии со ст.384 Гражданского кодекса право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права.

Согласно ст.382 Гражданского кодекса право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Учитывая изложенное, согласно ст.2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в ситуации, указанной в Вашем письме, у предприятия В возникает объект налогообложения по налогу на прибыль.

По налогу на добавленную стоимость следует иметь в виду, что согласно Закону Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) в оборот, облагаемый этим налогом, включаются получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Поэтому приобретенное по сделке (уступка требования) новым кредитором право требования в счет предстоящей поставки объекта незавершенного строительства первоначальному кредитору у нового кредитора налогом на добавленную стоимость не облагается. Аналогично, считаем, что приобретенное новым кредитором право требования не облагается налогом на пользователей автомобильных дорог и налогом на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Согласно действующему законодательству по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), в т.ч. объектов незавершенного строительства, для определения облагаемого оборота принимается их стоимость, исчисленная исходя из свободных (рыночных) цен.

В случае, если новый кредитор в оплату приобретаемого им права требования исполнения обязательства от третьего лица поставляет первоначальному кредитору объект незавершенного строительства, у нового кредитора оборотом, облагаемым налогом на добавленную стоимость, является стоимость этого объекта. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет при реализации объекта незавершенного строительства, числящегося на балансе предприятия по стоимости, отражающей фактические затраты по строительству, включая уплаченные суммы налога на добавленную стоимость, определяется в виде разницы между ценой реализации и фактическими затратами по строительству, включающими налог на добавленную стоимость.

Что касается порядка зачета налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам, приобретаемым в порядке погашения задолженности, то в изложенной в Вашем письме ситуации у предприятия В налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам производственного назначения подлежит зачету (возмещению из бюджета) не ранее срока расчета предприятия В с предприятием А по сделке (уступка требования), т.е. поставки объекта незавершенного строительства.

15.01.99 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

Н.А.КОМОВА

————