Вопрос: Предприятиями электроэнергетики стоимость покупной электрической энергии включается в себестоимость продукции. Покупная электроэнергия совместно с электроэнергией собственного производства проходит стадии единого технологического процесса, связанные с трансформацией на подстанциях, передачей в электрических сетях, преобразованием на напряжение, необходимое потребителю.

Физическая сущность электроэнергии не позволяет выделить в конце технологического процесса (у потребителя) покупную электроэнергию из общего объема электропотребления.

Каков порядок определения налогооблагаемой базы для исчисления налога на пользователей автодорог с учетом отраслевых особенностей отражения покупной электроэнергии у таких предприятий?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 13 января 1999 г. N 04-05-11/3

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает следующее.

Согласно Закону Российской Федерации от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (с учетом внесенных в него изменений и дополнений) объектом налогообложения является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

При этом п.24 Инструкции Госналогслужбы России от 15 мая 1995 г. N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" предусмотрено, что сумма данного налога определяется на основании бухгалтерского учета и отчетности.

В бухгалтерском учете показатель выручки от реализации продукции (работ, услуг), учитываемой на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", приводится по строке 010 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Учитывая это, по мнению Департамента, объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог для энергоснабжающих организаций являются:

по электроэнергии собственной выработки - выручка от ее реализации без налога на добавленную стоимость;

по так называемой покупной электроэнергии - выручка от оказания услуг по передаче электрической энергии без налога на добавленную стоимость.

Для целей налогообложения организация должна вести раздельный учет по электроэнергии собственной выработки и услугам, связанным с передачей электроэнергии, в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.07.98 N 700 "О введении раздельного учета затрат по регулируемым видам деятельности в энергетике".

Одновременно обращаем внимание на то, что Минтопэнерго России должно внести соответствующие изменения, вытекающие из вышеуказанного Постановления Правительства Российской Федерации, в отраслевые Особенности применения Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, для предприятий, объединений и организаций отрасли "Электроэнергетика" Минтопэнерго РФ, утвержденные Письмом Минтопэнерго РФ от 07.01.93 N 05-05/2, с дополнениями и изменениями.

13.01.99 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

————