Вопрос: Организация, применяющая ЕНВД и УСНО, просит разъяснить вопросы, возникающие в связи с одновременным применением данных налоговых режимов.

1. Организации, применяющие УСНО, освобождены от ведения бухучета. А плательщики ЕНВД вести бухучет обязаны. Следует ли из этого, что организация должна одновременно вести и книгу учета доходов и расходов, и бухгалтерский учет?

2. В книге учета доходов и расходов должны отражаться операции, относимые к деятельности, переведенной на УСНО, или же в целом по организации?

3. Организация имеет основные средства, которые были приобретены до перехода на УСНО и используются одновременно в двух видах деятельности. Каким образом определить часть стоимости основного средства, подлежащего списанию при УСНО? Следует ли начислять амортизацию в бухучете на оставшуюся часть стоимости основных средств?

4. Можно ли включить в состав расходов при УСНО стоимость подписки на периодические издания (подписку на бухгалтерские журналы)?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 29 октября 2004 г. N 03-06-05-04/40

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

1. В соответствии с п.7 ст.346.26 гл.26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - единый налог), иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Статья 346.24 гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса обязывает налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Пунктом 3 ст.4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения. По нашему мнению, организация, применяющая по разным видам деятельности два специальных налоговых режима, один из которых согласно указанному Закону не освобождается от ведения бухгалтерского учета, должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность в целом по всей организации.

2. В книге доходов и расходов должны отражаться операции, а также доходы и расходы по операциям, относимые к деятельности, переведенной на упрощенную систему налогообложения, и необходимые для исчисления налоговой базы и суммы налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

3. В соответствии с пп.2 п.3 ст.346.16 Кодекса расходы организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, на приобретение основных средств, которые были приобретены до перехода на упрощенную систему налогообложения, принимаются в особом порядке, предусмотренном указанным подпунктом, путем прямого отнесения на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, в течение определенного периода времени в зависимости от срока полезного использования основных средств.

В случае если такие основные средства используются организацией одновременно при осуществлении деятельности, переведенной на упрощенную систему налогообложения, и при осуществлении деятельности, переведенной на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и в отношении расходов невозможно обеспечить раздельный учет, то в этом случае, по нашему мнению, такие расходы следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе каждой из сфер деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) в целом.

В целях гл.26.2 Кодекса амортизация по основным средствам не начисляется. Вместе с тем по своему желанию организация вправе вести бухгалтерский учет основных средств и начисленной по ним амортизации.

4. Перечень расходов, принимаемых организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения установлен ст.346.16 Кодекса. Данный перечень является закрытым, и такие расходы, как оплата стоимости подписки на периодические издания, в нем не предусмотрены.

Таким образом, указанные расходы в состав расходов, уменьшающих налоговую базу при упрощенной системе налогообложения, не включаются.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

29.10.2004

————