Вопрос: Просим дать разъяснение о порядке исчисления НДС:

1. Предприятие розничной торговли произвело уценку товара из-за отсутствия спроса и реализовало его по ценам, сложившимся в регионе, ниже цен приобретения.

2. Произведена уценка товара из-за снижения качества и потребительских свойств товара. При этом имеется заключение о факте порчи продукции, полученное от соответствующих специализированных организаций.

В соответствии с п.41 разд.XIII Инструкции N 39 у организаций розничной торговли облагаемым оборотом является сумма разницы между ценами реализации товаров и ценами, по которым они оплачиваются поставщикам, включая сумму налога. Иначе говоря, сумма наценки. Однако в данном случае наценки нет.

Инструкцией N 39 предусмотрен порядок исчисления НДС при реализации товара ниже себестоимости: "В случае, если организация (предприятие) не могла реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ) либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции".

Означает ли это, что в описанной нами ситуации объект налогообложения отсутствует?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 29 декабря 1998 г. N 04-03-11

В связи с Вашим вопросом о налогообложении товаров, реализуемых по ценам ниже цен приобретения, Департамент налоговой политики сообщает.

Как Вы правомерно указываете в своем письме, в соответствии с п.1 ст.4 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" в случае, если предприятие не могло реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции.

Однако следует иметь в виду, что согласно указанной статье Закона, если предприятие в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающим ее фактическую себестоимость, реализовало (реализовывало) аналогичную продукцию по ценам выше ее фактической себестоимости, по всем сделкам в целях налогообложения применяются цены, исчисленные из максимальных цен реализации этой продукции. Поэтому для решения поставленного Вами вопроса, по нашему мнению, следует руководствоваться данной нормой налогового законодательства.

Одновременно обращаем Ваше внимание на то, что с 1 января 1999 г. на основании Федерального закона от 31.07.98 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" вышеуказанные нормы Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" утрачивают силу. В связи с этим при решении вопросов определения цены товаров для целей налогообложения следует руководствоваться ст.40 первой части Налогового кодекса.

29.12.98 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

Н.А.КОМОВА

————