Вопрос: Основным видом деятельности ЗАО является управление эксплуатацией жилого фонда.

ЗАО оказывает собственникам жилых помещений услуги по техническому обслуживанию жилого дома, а также агентские услуги по обеспечению теплоэнергией (по договору с ОАО "Мосэнерго").

Все расчеты за теплоэнергию производятся в соответствии с Порядком расчетов за услуги тепловодоснабжения и водоотведения в жилищном хозяйстве г. Москвы, утвержденным Постановлением Правительства г. Москвы от 26.12.2000 N 1009.

Согласно ст.251 НК РФ при определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, полученные в виде имущества (включая денежные средства), поступившего агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных агентом за принципала, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента в соответствии с условиями заключенных договоров (за исключением агентского вознаграждения).

При определении объекта налогообложения ЗАО не учитывает денежные средства, полученные от собственников жилых помещений на обеспечение жилого дома теплоэнергией (оплата производится по ставкам, утвержденным РЭК г. Москвы). Из-за разницы в тарифах и нерегулярности платежей у ЗАО в течение года могут образовываться как недоборы по платежам за теплоэнергию, так и переборы.

Порядком расчетов за услуги тепловодоснабжения и водоотведения в жилищном хозяйстве г. Москвы предусмотрено, что при выявлении переборов сумма переборов направляется на компенсацию недоборов прошлых лет, а при отсутствии таковых - резервируется для дальнейших расчетов.

Просим разъяснить, вправе ли организация по окончании налогового периода переводить выявленную сумму переборов в резерв для расчетов с ресурсоснабжающими организациями или обязана включить ее в доходы, подлежащие обложению налогом на прибыль.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 29 октября 2004 г. N 03-03-01-04/1/93

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В соответствии с гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организация вправе создавать только те резервы, учитываемые при налогообложении прибыли, которые поименованы в указанной главе Кодекса. Резерв для расчета с ресурсоснабжающими организациями в гл.25 Кодекса не указан, и отчисления в данный резерв налогооблагаемую базу по налогу на прибыль не уменьшают.

Согласно ст.247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях гл.25 Кодекса для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл.25 Кодекса.

В соответствии со ст.248 Кодекса при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Таким образом, суммы переборов по платежам за теплоэнергию, не подлежащие перечислению по агентскому договору, образующиеся в результате нерегулярности платежей и разниц в тарифах, подлежат обложению налогом на прибыль в общем порядке.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

29.10.2004

————