Вопрос: Если предприятие по истечении 180 дней со дня таможенного оформления товаров на экспорт не может документально подтвердить свое право на льготу, то НДС начисляется исходя из объема реализованных товаров (работ, услуг), по которым не подтвержден факт экспорта.

По какой ставке начисляется НДС: 20% от суммы полученной выручки или 16,67% от суммы полученной выручки?

За счет каких источников начисляется НДС (чистая прибыль предприятия)?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 22 декабря 1998 г. N 04-03-08

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает следующее.

Согласно ст.4 Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" оборот, облагаемый этим налогом, определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость. В связи с этим налог на добавленную стоимость по товарам, фактический экспорт которых не подтвержден, должен уплачиваться исходя из суммы полученной выручки по ставке в размере 20 процентов. Следует иметь в виду, что в соответствии с указанной статьей Закона предприятия, осуществляющие реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимают рыночную цену на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившуюся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.

Принимая во внимание, что в вышеуказанном случае уплата в бюджет налога на добавленную стоимость не должна уменьшать сумму налога на прибыль по этим операциям, налог на добавленную стоимость, как Вы правомерно указываете в своем письме, уплачивается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

Одновременно сообщается, что согласно п.35 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" в случае представления налогоплательщиком документов, обосновывающих право на получение льготы по экспорту товаров, по истечении 180 дней с даты их выпуска региональными таможенными органами в режиме экспорта доначисленные и ранее взысканные суммы налога подлежат возврату.

22.12.98 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

Н.А.КОМОВА

————