Вопрос: Предприниматель в 1998 г. приобрел товар А условно за 1000 руб., затем он обменял его на товар Б рыночной стоимостью 1500 руб., получив при этом прибыль 500 руб. Через месяц весь объем товара Б был реализован им за 1200 руб. Таким образом, реальная прибыль составила 200 руб. Правомерны ли действия налоговой инспекции, обязывающие предпринимателя платить подоходный налог с дохода 500 руб.?

Ответ: Состав расходов у предпринимателя, связанных с извлечением дохода, определяется применительно к Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552. Данным Положением не предусмотрено отнесение на себестоимость убытков, полученных при реализации товара со скидкой (в приведенном Вами примере скидка составляет 20%). Законом Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" также не предусмотрено отнесение убытков на затраты. В ст.12 названного Закона указано, что убытки, понесенные в отчетном году, не учитываются при налогообложении в следующем году. Кроме этого, ст.2 Гражданского кодекса установлено, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей без образования юридического лица в установленном законом порядке.

В связи с этим понесенные убытки, а также естественная убыль не исключаются из валового дохода предпринимателя, а валовый доход уменьшается только на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с получением этого дохода.

В связи с тем, что финансовый результат деятельности предпринимателя складывается из результатов по отдельным операциям, и тем, что убытки в состав расходов предпринимателя не включаются, в приведенном Вами примере следует исчислять финансовый результат по каждой сделке.

В соответствии со ст.567 Гражданского кодекса РФ к договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, при этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

При обмене купленного за 1000 руб. товара на товар рыночной стоимостью 1500 руб. предприниматель получает доход 500 руб. При продаже товара рыночной стоимостью 1500 руб. со скидкой, за 1200 руб., предприниматель получает убыток 300 руб., а убытки в состав расходов предпринимателя не включаются по обоснованию, приведенному выше.

Таким образом, действия налоговой инспекции, обязывающие предпринимателя платить подоходный налог с дохода 500 руб., являются правомерными.

09.12.98 П.П.Грузин

Советник налоговой службы

I ранга

————