Вопрос: Малое предприятие перешло на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Объектом обложения единым налогом установлен совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал).

1. При исчислении совокупного дохода из валовой выручки исключаются "приобретенные товары". Следует ли относить к этому понятию:

- оприходованные, но не оплаченные товары;

- оплаченные, но не оприходованные товары?

2. Исключается ли из валовой выручки при исчислении совокупного дохода стоимость использованных в процессе производства товаров (работ, услуг) в случае, если оплата за них не произведена в отчетном периоде?

Ответ: По вопросу N 1. В соответствии с п.3 Приказа Минфина России от 15.03.96 N 27 "О мероприятиях по реализации Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" выбор объекта налогообложения осуществляется органом государственной власти субъекта Российской Федерации, однако в любом случае определение объекта налогообложения производится исходя из фактических поступлений, полученных хозяйствующим субъектом от реализации за отчетный период товаров, работ, услуг, продажной цены реализованного имущества и полученных внереализационных доходов.

Кроме того, в соответствии с п.7 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 26.12.94 N 170, основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются именно первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. Ситуация, когда товары (работы, услуги) оплачены, но не оприходованы, является нарушением правил ведения бухгалтерского учета.

По вопросу N 2. Согласно п.3 Порядка отражения в Книге учета доходов и расходов хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 22.02.96 N 18, в графе 6 "Расходы" разд.I "Доходы и расходы" отражаются расходы субъекта, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, включая расходы, перечисленные в п.2 ст.3 Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ.

Исходя из содержания п.2 ст.3 указанного Закона, вычитаются из валовой выручки: стоимость использованных в процессе производства товаров (работ, услуг), сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров, топлива и др.

Применительно к использованным в процессе производства товарам (работам, услугам) стоимость формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

09.12.98 О.Б.Жукова

Инспектор налоговой службы

I ранга

————