Вопрос: По договору факторинга строительная организация уступает банку денежное требование к заказчику, а банк перечисляет организации денежные средства в счет этого требования. За свои услуги банк как финансовый агент удерживает с организации вознаграждение, которое включает в себя НДС. Можно ли включить это вознаграждение в себестоимость и принять к зачету (возмещению из бюджета) НДС?

Ответ: В соответствии со ст.5 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 (ред. от 31.07.98) "О банках и банковской деятельности" и ст.825 ГК РФ банки могут заключать договоры финансирования под уступку денежного требования (факторинг).

При этом факторинг согласно ст.5 настоящего Закона банковской операцией не является, а относится к сделкам, которые банки вправе совершать наряду с банковскими операциями.

Поскольку пп."е" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (ред. от 31.07.98) от этого налога освобождены только банковские операции, за исключением операций по инкассации, то услуги банка как финансового агента облагаются НДС в общем порядке.

Согласно пп."у" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, ред. от 11.09.98), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, связанные с оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций.

Аналогичная норма, согласно которой расходы на оплату услуг банков по договору факторинга включаются в себестоимость строительных работ, закреплена и в пп."с" п.2.4 Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденных Минстроем РФ 04.12.95 N БЕ-11-260/7 и доведенных до сведения предприятий (организаций) для руководства в работе Письмом Минфина от 15.01.96 N 2.

Исходя из приведенных норм сумма вознаграждения, уплаченная предприятием банку по договору финансирования под уступку денежного требования, включается предприятием в себестоимость строительных работ.

По п.19 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 (ред. от 07.08.98) "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Из вышеизложенного следует, что сумму НДС, уплаченную предприятием банку в составе вознаграждения по договору финансирования под уступку денежного требования, предприятие может принять к зачету при исчислении суммы налога, подлежащей внесению в бюджет.

08.12.98 Супотницкий С.В.

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————