Вопрос: Как определить сумму НДС, предъявляемую к зачету, при уплате иностранному консигнанту причитающейся ему стоимости реализованного консигнатором на территории РФ товара (перечисление консигнанту производится в валюте)? Правомерно ли консигнатору, работающему по договорам с иностранными консигнантами, расчетным путем определять сумму НДС к зачету (Д-т 19) по таможенным и транспортным расходам, производимым за счет консигнанта, относящимся к реализованному и оплаченному иностранному консигнанту товару (хотя суммы НДС нигде не выделены отдельной строкой)?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 3 декабря 1998 г. N 04-03-08

В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с п.25 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) зачет (возмещение) сумм налога, уплаченного поставщикам за оприходованные товары, приобретенные за иностранную валюту, осуществляется в рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка Российской Федерации на день оплаты товаров поставщику. В связи с этим в случае, если согласно законодательству государства - участника СНГ товары, реализованные в Российскую Федерацию по договорам комиссии, облагаются у комитента (консигнанта) налогом на добавленную стоимость, то российскому комиссионеру (консигнатору) следует при исчислении налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет, уменьшать суммы налога, полученные от покупателей товаров, на суммы налога, перечисленные комитенту (консигнанту) в рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка Российской Федерации на день их перечисления.

Что касается самостоятельного исчисления сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг), то в соответствии с п.п.16 и 19 указанной Инструкции в случаях, когда в первичных учетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), сумма налога на добавленную стоимость не выделена, то исчисление ее расчетным путем не производится и предполагаемая сумма налога к зачету не принимается.

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации из стран дальнего зарубежья комиссионер (консигнатор) имеет право принимать к зачету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные им таможенным органам, при условии начисления налога на добавленную стоимость на всю стоимость товара, реализуемого по договору комиссии.

Кроме того, сообщаем, что в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденным Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 50, пересчет средств в расчетах с юридическими лицами в иностранной валюте в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте (принятие задолженности к бухгалтерскому учету и погашение указанной задолженности), а также на дату составления бухгалтерской отчетности.

03.12.98 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

Н.А.КОМОВА

————