Вопрос: ЗАО выполняет работы по созданию программного обеспечения на материальных носителях для иностранных заказчиков, не осуществляющих на территории Российской Федерации предпринимательскую деятельность. Каков порядок применения НДС? Является ли реализация программного продукта за пределы СНГ экспортом и подлежит ли возмещению входной НДС?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 1 декабря 1998 г. N 04-03-08

В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно таможенным правилам порядок оформления вывозимых за пределы государств - участников СНГ результатов работ по созданию программного обеспечения на материальных носителях аналогичен порядку оформления вывоза экспортируемых товаров. При этом, поскольку на материальный носитель наносятся результаты выполненных работ (услуг), в целях применения налога на добавленную стоимость объектом продажи в Вашем случае является реализация выполненных работ (услуг). В соответствии с п.5 ст.4 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" местом реализации таких работ, по нашему мнению, является место экономической деятельности покупателя работ.

Учитывая изложенное, работы по созданию программного обеспечения на материальных носителях для иностранных заказчиков, не осуществляющих на территории Российской Федерации предпринимательскую деятельность, налогом на добавленную стоимость не облагаются. При этом согласно п.20 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" суммы налога, уплаченные поставщикам по материальным ресурсам (работам, услугам), приобретенным на территории Российской Федерации и использованным при производстве работ, местом реализации которых территория Российской Федерации не является, к возмещению (зачету) не принимаются, а относятся на издержки производства и обращения.

01.12.98 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

Н.А.КОМОВА

————