Вопрос: Каков порядок налогообложения доходов от операций с ценными бумагами одного эмитента у профессионального участника рынка ценных бумаг (инвестиционной компании) в 1996-1997 гг.? Обязана ли эта компания вести учет прибыли и убытка в целях налогообложения по каждой сделке? Уменьшается ли налогооблагаемая база на сумму убытка от сделок в пределах одного эмитента? Относится ли это к налогооблагаемой базе по ГКО в пределах одной серии?

Обязаны ли профессиональные участники рынка ценных бумаг увеличивать налогооблагаемую базу на сумму убытка от реализации ГКО по сериям, эмитированным до 21.01.97, доход по которым в то время налогом не облагался?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 1 декабря 1998 г. N 04-02-05/7

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу налогообложения операций с ценными бумагами и сообщает следующее.

Ценные бумаги в соответствии со ст.142 Гражданского кодекса Российской Федерации относятся к имуществу.

Определение доходов при реализации ценных бумаг осуществляется в соответствии с п.4 ст.2 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Доход исчисляется в виде разницы между ценой реализации и первоначальной стоимостью ценной бумаги. Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 141-ФЗ уточнен порядок исчисления дохода: при реализации ценных бумаг разрешено уменьшать доход также на расходы, связанные с их приобретением и реализацией.

В 1996-1997 гг. по операциям с ценными бумагами не предусматривалось принятие убытков при реализации ценных бумаг ниже их балансовой стоимости. По операциям, совершаемым после вступления в действие Федерального закона N 141-ФЗ (5 августа 1998 г.), убытки по обращающимся на организованном рынке ценным бумагам, полученные от их реализации по цене ниже первоначальной цены приобретения, но не ниже рыночной цены с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценной бумаги, могут уменьшать доход, полученный от реализации данной категории ценной бумаги.

Исходя из того, что в целях налогообложения доход (убыток) определяется по каждой сделке, налогоплательщик обязан вести учет совершаемых им операций не только в разрезе эмитентов и видов ценных бумаг, но и по каждой конкретной операции.

Что касается исчисления налогооблагаемой базы по операциям, совершаемым с государственными краткосрочными бескупонными облигациями (ГКО), то в целях налогообложения процентным доходом по этим бумагам признается разница между ценой реализации и ценой приобретения (с учетом затрат по приобретению и реализации). По облигациям, эмитированным до 21 января 1997 г., к доходам, полученным в виде процентов, применялась ставка 0 процентов. Поскольку по ГКО весь полученный при реализации доход признавался процентным доходом, то в случае, если при реализации был получен убыток, этот убыток не должен был уменьшать доход, полученный от реализации ГКО по другим операциям, а также не мог быть отнесен на уменьшение дохода, полученного по другим ценным бумагам. В связи с этим при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль балансовая прибыль, исчисленная по правилам бухгалтерского учета, должна быть скорректирована (увеличена) на сумму убытков по ГКО с учетом требования налогового законодательства.

01.12.98 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

————