Вопрос: Статьей 243 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики представляют в налоговые органы сведения об исчисленных и уплаченных авансовых платежах по единому социальному налогу не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Означает ли это, что в случае несвоевременного представления расчетов авансовых платежей по единому социальному налогу за 9 месяцев 2004 г. налоговыми органами будут начислены пени, и если да, то в какой сумме?

Ответ: Порядок исчисления и сроки уплаты единого социального налога (авансовых платежей по единому социальному налогу) устанавливаются гл.24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно нормам ст.243 Кодекса расчеты по авансовым платежам по единому социальному налогу (далее - ЕСН) (далее - расчеты по авансовым платежам) представляются налогоплательщиками-работодателями в территориальные органы МНС России (в настоящее время - ФНС России) не позднее 20-го апреля (за отчетный период - первый квартал), не позднее 20-го июля (за отчетный период - полугодие) и не позднее 20-го октября (за отчетный период - 9 месяцев).

Нормами ст.243 Кодекса предусмотрена уплата ежемесячных авансовых платежей по ЕСН, которая должна производиться не позднее 15-го числа следующего месяца.

Согласно ст.75 Кодекса пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние сроки по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах, т.е. по единому социальному налогу - в более поздние сроки по сравнению со сроками, установленными ст.243 Кодекса.

Согласно нормам ст.75 Кодекса пеня начисляется за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора (начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора), а не за несвоевременное представление налоговой декларации или расчета авансовых платежей по налогам, в том числе и по ЕСН, и, следовательно, пеня организации может быть начислена налоговой инспекцией только в случае несвоевременной уплаты ежемесячных авансовых платежей по ЕСН, причем с 16-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, за который был несвоевременно уплачен авансовый платеж по ЕСН, а не за несвоевременное представление расчетов по авансовым платежам по ЕСН.

Одновременно сообщаем следующее.

Глава 16 Кодекса предусматривает ответственность за совершение налоговых правонарушений.

В соответствии с нормами ст.126 Кодекса непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ, и, следовательно, налоговые органы вправе за несвоевременное представление организацией расчета авансовых платежей за 9 месяцев текущего года взыскать штраф в размере, предусмотренном данной статьей.

За непредставление налогоплательщиком в налоговый орган декларации по ЕСН в срок, установленный гл.24 Кодекса (не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом), к нему применяется ответственность, предусмотренная ст.119 Кодекса.

Л.В.Комарова

Советник налоговой службы РФ

II ранга

25.10.2004

————