Вопрос: Главный бухгалтер организации по договору с учебным заведением, имеющим соответствующую лицензию, прошел переподготовку в объеме требований программы подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров. Единовременный сбор за проведение аттестации оплачен в Аттестационную комиссию профессиональных бухгалтеров отдельно от стоимости переподготовки. Может ли организация отнести на себестоимость плату учебному заведению за переподготовку и сбор за проведение аттестации?

Ответ: Согласно пп."к" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, ред. от 11.09.98), в себестоимость продукции включаются затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, в том числе затраты, связанные с оплатой за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров.

При этом для целей налогообложения оплата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров включается в себестоимость продукции (работ, услуг) в порядке, установленном законодательством.

Министерством финансов РФ в соответствии с п.3 Постановления Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 разработаны и утверждены нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу, а также на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения (изложены в Письме Минфина РФ от 06.10.92 N 94, ред. от 19.10.95).

Согласно п.3 этого Письма расходы на подготовку и переподготовку кадров подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) при условии заключения договоров с государственными и негосударственными профессиональными образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), а также зарубежными образовательными учреждениями. При этом общая величина расходов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать двух процентов расходов на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

"Положение об аттестации профессиональных бухгалтеров" (утв. Минфином РФ 15.02.96 N 16-00-26-02, Ассоциацией бухгалтеров и аудиторов СНГ 08.02.96) определяет порядок аттестации профессиональных бухгалтеров: главных бухгалтеров, финансовых управляющих, бухгалтеров, осуществляющих бухучет юридических лиц, а также бухгалтеров-консультантов. Хотя данная аттестация на сегодняшний день и не является обязательной (нормативные документы, делающие ее таковой, отсутствуют), она подтверждает соответствие специалиста требованиям профессиональной компетенции и его способность в необходимых случаях организовывать качественную работу соответствующих служб, а также возглавлять самостоятельные консультационные коммерческие службы.

Специальная послевузовская учебная подготовка по Программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров (утв. Минфином РФ, Ассоциацией бухгалтеров и аудиторов Содружества 28.06.96), прохождение которой является обязательным требованием для получения аттестата профессионального бухгалтера (п.2.1 вышеуказанного Положения), преследует цель обеспечения необходимого уровня современных профессиональных знаний и навыков в соответствии с повышающимися требованиями к квалификации специалистов. По нашему мнению, такое обучение может рассматриваться как подготовка, повышение квалификации бухгалтерских работников.

Поэтому суммы оплаты такого обучения при условии заключения договоров с государственными и негосударственными профессиональными образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), в установленном размере (в пределах двух процентов расходов на оплату труда) могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг).

Что касается расходов на оплату единовременного аттестационного сбора, взимаемого за проведение аттестации, то они должны производиться за счет прибыли организации. Во-первых, Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, не содержит специальных указаний на возможность включения подобных сборов в налоговую себестоимость. А во-вторых, Аттестационная комиссия профессиональных бухгалтеров, в пользу которой перечисляется данный сбор, образовательным учреждением не является, сам же аттестационный сбор по сути не есть плата за обучение.

24.11.98 Ашомко Т.А.

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————