Вопрос: Нужно ли начислять амортизацию на основные производственные средства, находящиеся в запасе (резерв на складе), и если нужно, то за счет каких источников?

Ответ: Согласно пп."х" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, ред. от 11.09.98), в себестоимость продукции включаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке.

В соответствии с п.17 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина РФ от 20.07.98 N 33н) по степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

в эксплуатации;

в запасе (резерве);

в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

на консервации.

Методические указания не содержат определения основных средств в запасе (резерве). Ранее действовавшее Положение по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций (утв. Письмом Минфина СССР от 07.05.76 N 30, не применяется в связи с изданием Приказа Минфина РФ от 20.07.98 N 33н) расшифровывало, что к оборудованию и транспортным средствам в запасе (резерве на складе) относятся указанные виды основных средств (фондов), приобретенных для этой цели, а также бывшие в эксплуатации, временно выведенные из сферы производства в порядке, установленном министерством, ведомством, исполнительным комитетом Совета депутатов трудящихся, хранящихся в закрытых складах или складах открытого хранения и предназначенных для замены выбывающих основных средств (фондов) (п.67). Таким образом, основные средства в запасе предназначены, на наш взгляд, для поддержания нормального процесса производства и должны приобретаться специально для этих целей.

Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации, при этом могут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства (п.53 Методических указаний). Иными словами, руководителем предприятия может быть принято решение о консервации основных средств в случае неиспользования данных основных средств неопределенное время под влиянием определенных внешних факторов. Например, при резком и значительном сокращении рабочих мест и объемов производства вследствие финансово-экономического кризиса.

Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97 (утв. Приказом Минфина РФ от 03.09.97 N 65н) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина РФ от 20.07.98 N 33н) не предусматривается исключение основных средств, находящихся в запасе (резерве) и принадлежащих организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, из состава объектов для начисления амортизации.

Согласно п.53 Методических указаний начисление амортизационных отчислений не приостанавливается в течение срока полезного использования объектов основных средств, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации, и по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию с продолжительностью, которая не может быть менее трех месяцев.

При этом п.1 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве (утв. Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29.12.90 N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73 (N ВГ-9-Д)), которое также продолжает действовать в настоящее время, прямо предусмотрено, что в состав объектов основных средств для начисления амортизации входят оборудование и транспортные средства, находящиеся в запасе (резерв на складе) и числящиеся на балансе основной деятельности действующих предприятий.

На основании изложенного полагаем, что амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов, находящихся в запасе (резерве), по установленным нормам следует включать в себестоимость продукции (работ, услуг).

24.11.98 Ашомко Т.А.

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————