Вопрос: Может ли организация, занимающаяся только розничной торговлей, принимать к зачету (возмещению из бюджета) НДС, уплаченный по аренде производственного помещения, или такой зачет возможен только по товарам, полученным от поставщика?

Ответ: В соответствии с п.3 ст.4 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" у предприятий розничной торговли облагаемый оборот при реализации товаров определяется в виде разницы между ценами их реализации и ценами, по которым они производят расчеты с поставщиками, включая сумму налога на добавленную стоимость. Иными словами, организация розничной торговли не имеет права на зачет (возмещение) сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам товаров, приобретаемых для перепродажи.

Согласно п.2 ст.7 настоящего Закона сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

В разд.XIII Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N 39 подробно разъясняется порядок исчисления налога на добавленную стоимость специально для организаций розничной торговли. Согласно п.41 названной Инструкции сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется в виде разницы между суммами налога, исчисленными с реализованного торгового наложения по соответствующим расчетным ставкам, и суммами налога, уплаченными поставщикам материальных ресурсов, стоимость которых относится на издержки обращения.

В соответствии с пп."ч" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, ред. от 11.09.98), плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов включается в себестоимость продукции (работ, услуг).

Кроме того, расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря включены в номенклатуру статей издержек обращения и производства предприятий торговли (п.п.2.1, 2.5 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом РФ по торговле по согласованию с Минфином России 20.04.95 N 1-550/32-2).

Следовательно, налог на добавленную стоимость, уплаченный арендодателю в составе платы за аренду основных производственных фондов (производственного помещения), у организаций розничной торговли подлежит возмещению (зачету) из бюджета.

24.11.98 Хмелевской О.Г.

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————