Вопрос: Государственное унитарное предприятие имеет филиал, который не является юридическим лицом, но имеет расчетный счет, отдельный баланс и реализует от своего имени товары. При этом головное предприятие и филиал оказывают друг другу услуги производственного характера, а именно, филиал производит полуфабрикаты, которые входят в готовую продукцию головного предприятия, и наоборот.

Начисляется ли НДС на стоимость услуг производственного характера, оказываемых друг другу филиалом и головным предприятием? Если НДС начисляется, то в каком порядке производится возмещение данного налога? Включается ли в обороты по реализации (оборот по кредиту счета 46) стоимость услуг производственного характера между филиалом и головным предприятием?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 23 ноября 1998 г. N 04-03-11

В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно пп."г" п.1 ст.2 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории Российской Федерации и самостоятельно реализующие товары (работы, услуги), являются самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость. Отсутствие отдельного баланса и расчетного счета не является основанием для освобождения структурного подразделения от уплаты налога на добавленную стоимость. Обособленные подразделения предприятий самостоятельно исчисляют налог и от своего имени уплачивают его в бюджет. При этом не имеет значения, кто является их контрагентом в качестве покупателя продукции или поставщика производственных ресурсов, используемых при ее изготовлении.

В связи с изложенным услуги производственного характера, оказываемые филиалом и головным предприятием друг другу, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. При этом налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам материальных ресурсов производственного назначения, принимается к зачету в общеустановленном порядке.

В соответствии с требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета отражение в бухгалтерском учете операций по внутрихозяйственным отношениям между подразделениями организации (как выделенными, так и не выделенными на отдельные балансы) с применением счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" не предусмотрено.

23.11.98 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

Н.А.КОМОВА

————