Вопрос: В связи с отсутствием собственных оборотных средств и недостаточностью кредитных ресурсов ООО намерено осуществить заем денежных средств у физических лиц (учредителя и работника предприятия) на определенный срок с выплатой им процентов. Включаются ли средства, перечисляемые нашему предприятию, в оборот, облагаемый НДС и налогом на прибыль? Обязано ли предприятие информировать налоговые органы о суммах перечисленных процентов?

Ответ: В соответствии со ст.807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Согласно п.1 ст.4 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 (ред. от 31.07.98) "О налоге на добавленную стоимость" в облагаемый НДС оборот включаются любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Таким образом, денежные средства, полученные предприятием в качестве займа от физических лиц, поскольку их передача не связана с оплатой товаров (работ, услуг), налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Статья 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 (ред. от 31.07.98) "О налоге на прибыль предприятий и организаций" определяет, что валовая прибыль предприятия как объект обложения налогом на прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Денежный заем, полученный предприятием, представляет собой сумму денег, которую заемщик обязуется возвратить заимодавцу по истечении определенного срока. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утв. Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56) такие средства, как полученные извне на финансирование деятельности предприятия, учитываются в зависимости от срока договора займа либо на счете 94 "Краткосрочные займы", либо на счете 95 "Долгосрочные займы". При возврате (погашении) полученных займов записи производятся по дебету этих счетов и кредиту счетов учета денежных средств. Таким образом, заемные денежные средства нельзя рассматривать ни как прибыль от реализации, ни как внереализационный доход, следовательно, в налогооблагаемую прибыль они включаться также не должны.

Согласно ст.2 Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 (ред. от 21.07.98) "О подоходном налоге с физических лиц" объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году как в денежной форме (в валюте Российской Федерации или иностранной валюте), так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды, в соответствии с положениями настоящего Закона.

Проценты, уплаченные предприятием физическим лицам по договору займа, представляют собой не что иное, как доход этих физических лиц, источником которого является данное предприятие. В соответствии с положениями ст.20 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, являющиеся источниками дохода, обязаны, во-первых, своевременно и правильно исчислять, удерживать и вносить в бюджет суммы налогов с доходов физических лиц, а во-вторых, своевременно представлять налоговым органам сведения о выплаченных ими физическим лицам доходах в порядке, предусмотренном настоящим Законом.

Таким образом, предприятие, выплатившее проценты по договору займа физическому лицу, обязано не только сообщить об этом налоговым органам, но удержать и перечислить в бюджет подоходный налог с суммы таких процентов.

17.11.98 Ашомко Т.А.

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————