Вопрос: Предприятие оплатило за своего работника стоимость лечения и протезирования зубов в частной стоматологической клинике. Следует ли включать суммы такой оплаты в доход работника? Имеет ли значение, в какой форме (наличной или безналичной) производилась оплата?

Ответ: Согласно абз.1 пп."я" п.8 Инструкции Госналогслужбы РФ от 29.06.95 N 35 (ред. от 15.06.98) "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" в совокупный годовой доход не включается стоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания своих работников и (или) членов их семей.

При этом в соответствии с абз.7 п.1.4.27 Практического пособия по заполнению декларации о совокупном годовом доходе (доведено Письмом Госналогслужбы РФ от 20.01.97 N ПВ-6-08/58) при применении этой льготы следует иметь в виду, что к амбулаторному медицинскому обслуживанию относится медицинское обслуживание приходящих больных и оказание помощи на дому, к стационарному - медицинское обслуживание в лечебном учреждении с больничными койками. К медицинскому обслуживанию, в частности, относится зубопротезирование (независимо от используемого материала), лечебно-профилактические и диагностические мероприятия, судебно-медицинское освидетельствование, лечение и диагностика хронического алкоголизма. Не относятся к медицинскому обслуживанию косметологические, бытовые и сервисные услуги.

Практическое пособие по заполнению декларации о совокупном годовом доходе не является нормативным актом. Иными словами, это Пособие не создает новых правовых норм, а содержит лишь практические рекомендации для налогоплательщиков - физических лиц и налоговых органов по применению положений действующих нормативных актов.

Таким образом, лечение и протезирование зубов как виды медицинского обслуживания подпадают под действие пп."я" п.8 Инструкции Госналогслужбы РФ от 29.06.95 N 35 (ред. от 15.06.98). Особо хочется подчеркнуть, что в приведенном выше Практическом пособии категории услуг, не относящихся к медицинским, специально выделены в отдельном предложении в конце абзаца.

Что касается того, в каком (частном или государственном) медицинском учреждении были получены медицинские услуги, то действующее законодательство не содержит каких-либо ограничений, ставящих право на получение данной льготы в зависимость от вида собственности конкретного медицинского учреждения.

Порядок и форма оплаты организацией медицинских услуг, полученных ее работником, ни Законом РФ от 07.12.91 N 1998-1 (ред. от 21.07.98) "О подоходном налоге с физических лиц", ни Инструкцией Госналогслужбы РФ от 29.06.95 N 35 (ред. от 15.06.98) "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" не регулируются. Перечисленные действия относятся к компетенции самой организации и регулируются другими нормативными актами.

Согласно ст.140 ГК РФ платежи на территории Российской Федерации осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. При этом правила осуществления расчетов в РФ согласно ст.4 Федерального закона от 02.12.90 N 394-1 (ред. от 31.07.98) "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" устанавливает Банк России. Руководствуясь этой нормой Закона, ЦБ РФ выпустил Указание от 07.10.98 N 375-У, где установил предельный размер расчетов наличными деньгами по одному платежу между юридическими лицами в сумме 10 тысяч рублей. Каких-либо других ограничений на осуществление расчетов законодательство, в том числе и налоговое, в данной ситуации не предусматривает.

Однако необходимо обратить внимание на положение абз.5 пп."я" п.8 Инструкции Госналогслужбы РФ от 29.06.95 N 35, которым установлено, что для целей исчисления подоходного налога в случае, если работнику для оказания медицинской услуги денежные средства выданы наличными, факт их использования по назначению должен быть подтвержден соответствующим документом медицинского учреждения. При отсутствии таких документов эта сумма включается в его совокупный облагаемый доход.

10.11.98 Супотницкий С.В.

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————