Вопрос: Редакция в октябре 2004 г. заключила договор с организацией на размещение в 2005 г. в своем печатном издании, не являющемся изданием рекламного и эротического характера, рекламы. По какой ставке необходимо исчислить НДС при оказании услуг в 2005 г., если в договоре с заказчиком НДС указан по ставке 10%?

Ответ: Согласно пп.3 п.2 ст.164 Налогового кодекса РФ обложение НДС производится по налоговой ставке 10% при реализации услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера.

Статьей 3 Федерального закона от 28.12.2001 N 179-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статьи 149 и 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (ред. от 31.12.2002) установлено, что данная норма утрачивает силу с 1 января 2005 г. Иными словами, с этой даты операции по реализации услуги по размещению рекламы будут облагаться по ставке 18% (п.3 ст.164 НК РФ) вне зависимости от характера печатного издания.

Из изложенной в вопросе ситуации следует, что услуги по размещению рекламы будут оказаны организации в 2005 г.

Согласно сложившейся практике применения налогового законодательства все изменения действующего порядка применения косвенных налогов вводятся, как правило, по принципу фактической отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Подтверждается это также нормой п.8 ст.149 НК РФ, согласно которой при изменении порядка освобождения от обложения НДС отдельных операций должен применяться тот порядок определения налоговой базы, который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг), вне зависимости от даты их оплаты. По нашему мнению, и при изменении ставки налога нужно поступать аналогичным образом.

Таким образом, независимо от того, что в договоре с заказчиком указана ставка НДС 10%, при оказании данных услуг в 2005 г. редакция должна исчислить НДС по ставке 18%.

При этом стороны вправе по согласованию внести изменения в договор, относящиеся к ставке НДС (п.1 ст.450 ГК РФ). Соответственно, после таких изменений организация должна будет оплатить редакции стоимость рекламы с учетом НДС по ставке 18%. Отметим, что каких-либо негативных последствий для организации вышеприведенный вариант действий повлечь не должен. Более того, уплаченную сумму НДС организация на основании счета-фактуры, выставленного редакцией после оказания услуг, сможет принять к вычету (пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ).

Если организация откажется внести изменения в договор и перечислить налог по ставке 18%, то редакция вправе обратиться в суд с требованием взыскать с организации сумму НДС по указанной ставке, несмотря на то что в договоре была указана ставка налога 10%. Вывод о возможности взыскания с контрагента не уплаченных при расчетах за реализованные товары (работы, услуги) сумм НДС в соответствии с действующим налоговым законодательством, даже если они не были указаны в договоре, подтверждается судебной практикой (п.15 Обзора практики разрешения споров по договору строительного подряда, Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 N 51, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.12.2002 N А19-8895/02-31-Ф02-3683/02-С2). Несмотря на то что данный вывод судов основывался на положениях Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", на наш взгляд, и в период действия гл.21 НК РФ налогоплательщик также вправе предъявить требование к покупателю товаров (работ, услуг) об уплате (взыскании) неуплаченных сумм НДС. Таким образом, налогоплательщиком будет реализована возложенная на него обязанность предъявить к оплате покупателю товаров (работ, услуг) определенную в соответствии с действующим законодательством сумму налога на добавленную стоимость (п.1 ст.168 НК РФ).

С.С.Лысенко

Издательство "Главная книга"

22.10.2004

————