Вопрос: Редакция в октябре 2004 г. заключила договор с организацией на размещение в 2005 г. в своем печатном издании, не являющемся изданием рекламного и эротического характера, рекламы. Поскольку с 1 января 2005 г. данные услуги будут облагаться по ставке 18%, то договор был заключен с указанием именно этой ставки НДС. По какой ставке необходимо исчислить НДС при получении аванса от организации в октябре 2004 г.?

Ответ: В соответствии с п.2 ст.153 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. В то же самое время налоговая база увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг (пп.1 п.1 ст.162 НК РФ).

Таким образом, при получении аванса в счет предстоящего оказания услуг редакция увеличивает налоговую базу по НДС на сумму данного аванса.

Согласно п.4 ст.164 НК РФ при получении авансов, предусмотренных ст.162 НК РФ, налоговая ставка по НДС определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п.2 или п.3 ст.164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Подпунктом 3 п.2 ст.164 НК РФ предусмотрено, что при реализации услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, обложение НДС производится по налоговой ставке 10%.

Статьей 3 Федерального закона от 28.12.2001 N 179-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статьи 149 и 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (ред. от 31.12.2002) установлено, что данная норма утрачивает силу с 1 января 2005 г. Иными словами, с этой даты операции по реализации услуг по размещению рекламы будут облагаться по ставке 18% (п.3 ст.164 НК РФ) вне зависимости от характера печатного издания.

Как следует из вопроса, услуги по размещению рекламы будут оказаны организации в 2005 г.

Согласно сложившейся практике применения налогового законодательства все изменения действующего порядка применения косвенных налогов вводятся, как правило, по принципу фактической отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Подтверждается это также нормой п.8 ст.149 НК РФ, согласно которой при изменении порядка освобождения от обложения НДС отдельных операций должен применяться тот порядок определения налоговой базы, который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг), вне зависимости от даты их оплаты. По нашему мнению, и при изменении ставки налога нужно поступать аналогичным образом.

Поэтому организация в рассматриваемом случае не вправе исчислить НДС при получении аванса в 2004 г. исходя из ставки 18%, поскольку она будет применяться только с 1 января 2005 г., то есть в период оказания услуг. Учитывая вышеизложенное, в рассматриваемой ситуации при получении аванса сумма НДС определяется исходя из налоговой ставки 10%, то есть по ставке, действующей в момент получения аванса.

В соответствии с п.18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж.

Согласно п.8 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Данные вычеты производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п.6 ст.172 НК РФ).

Счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении авансов или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов или иных платежей с указанием соответствующей суммы НДС (п.13 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость).

На основании вышеизложенного при получении аванса в 2004 г. в счет предстоящего оказания услуг по размещению рекламы в периодическом печатном издании в 2005 г. редакция должна исчислить НДС по ставке 10%. После оказания услуг в 2005 г. данная сумма НДС принимается к вычету, одновременно начисляется НДС по ставке 18% со всей стоимости услуг без учета налога (п.1 ст.154 НК РФ).

С.С.Лысенко

Издательство "Главная книга"

22.10.2004

————