Вопрос: АО получает целевое финансирование из образованного в соответствии с законодательством внебюджетного фонда НИОКР на создание опытного производства и выпуск опытной партии продукции согласно заключенному договору на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. При этом АО выполняет функции разработчика и осуществляет выпуск опытной партии продукции, привлекая для исполнения заказа другие фирмы.

Освобождаются ли от НДС строительно-монтажные работы, выполняемые в рамках заказа привлеченными АО подрядчиками? Какие условия должны при этом соблюдаться?

Ответ: В силу п.1 ст.770 ГК РФ научные исследования по договору на выполнение научно-исследовательских работ должны быть проведены лично стороной, если только заказчиком не было дано согласие привлекать к исполнению третьих лиц (соисполнителей). При выполнении опытно-конструкторских или технологических работ согласия заказчика на привлечение к исполнению договора третьих лиц (соисполнителей) не требуется, если только иное не предусмотрено договором (п.2 ст.770 ГК).

Подпунктом "м" п.12 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 (ред. от 07.08.98) "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" разъяснено, что от уплаты налога освобождаются как головные организации, занятые выполнением научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, так и их соисполнители.

Далее в Инструкции разъясняется, что основанием для освобождения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых за счет федерального бюджета, является договор на выполнение работ с указанием источника финансирования, а также письменное уведомление заказчика, которому выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в адрес исполнителей и соисполнителей о выделенных ему целевых бюджетных средствах для оплаты вышеуказанных работ. В случае, если средства для оплаты НИОКР выделены из бюджетов субъектов Российской Федерации или местных бюджетов, основанием является справка финансового органа об открытии финансирования этих работ за счет соответствующих бюджетов (см. абз.3 пп."м" п.12 указанной Инструкции).

Согласно ст.769 ГК РФ по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию. В договоре также должна быть указана цена работ или способы ее определения, например, с помощью сметы, которая может быть составлена исполнителем и становится частью договора с момента утверждения ее заказчиком.

Таким образом, работы, производимые в соответствии с техническим заданием и утвержденной сметой, в том числе выполняемые соисполнителями, освобождаются от налога на добавленную стоимость при условии отнесения их к НИОКР и финансирования за счет целевых средств бюджета, внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций, образуемых для этих целей в соответствии с законодательством.

27.10.98 Т.А.Ашомко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————