Вопрос: На собрании учредителей ООО было принято решение распределить между учредителями прибыль по итогам работы за год. Одному из учредителей была выделена квартира, которая была приобретена в 1993 г. за счет чистой прибыли и числилась на балансе общества на счете 04 "Нематериальные активы". Какие налоги в данном случае платит предприятие? Какие налоги платит учредитель, получивший квартиру, и с какой суммы?

Ответ: Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утв. Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56) при выплате доходов от участия в предприятии продукцией (работами, услугами) этого предприятия, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами учета реализации соответствующих ценностей.

Таким образом, передачу квартиры, числящейся на балансе предприятия, учредителю в качестве дохода от участия в обществе следует рассматривать с точки зрения налогообложения как две самостоятельные хозяйственные операции - выплата дохода и реализация имущества.

В соответствии со ст.2 Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 (ред. от 21.07.98) "О подоходном налоге с физических лиц" объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году как в денежной форме, так и в натуральной форме.

Пунктом 21 Инструкции ГНС РФ от 29.06.95 N 35 (ред. от 15.06.98) "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" уточняется, что получаемые от предприятия, учреждения и организации доходы в виде дивидендов по акциям, доходы, полученные в результате распределения прибыли (дохода), включаются в совокупный доход физических лиц и подлежат налогообложению.

При этом доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.

Итак, подоходным налогом будет облагаться доход в виде полученного в результате распределения прибыли дохода. Однако, поскольку выплата такого дохода заменяется передачей квартиры (имеет место получение дохода в натуральной форме), то в случае, когда рыночная стоимость квартиры превышает сумму причитающегося учредителю дохода, в объект налогообложения следует включить также разницу между рыночной ценой квартиры и суммой причитающегося дохода.

В соответствии с п.4 ст.2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 (ред. от 31.07.98) "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества.

При этом согласно п.2.4 Инструкции ГНС РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" отрицательный результат от такой реализации в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Следовательно, объекта по налогу на прибыль не возникает в случае, когда сумма причитающегося учредителю дохода от распределения прибыли будет равна остаточной стоимости передаваемой ему квартиры.

В соответствии со ст.3 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (ред. от 31.07.98) объектом налогообложения являются обороты по реализации товаров, выполненных работ и оказанных услуг.

Согласно п.9 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 (ред. от 07.08.98) "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" для определения облагаемого оборота при реализации нематериальных активов принимается их стоимость, исчисленная исходя из свободных (рыночных) цен и тарифов, сложившихся на момент реализации, но не ниже остаточной стоимости.

При этом в соответствии с п.50 указанной Инструкции сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет по реализованным нематериальным активам, определяется в виде разницы между суммой налога, учтенной в продажной (рыночной) цене, и суммой налога, не отнесенной на расчеты с бюджетом до момента продажи нематериальных активов. При возникновении отрицательной разницы между суммой налога, уплаченной при их покупке, и суммой налога, полученной от продажи, возмещение налога из бюджета не производится.

27.10.98 Т.А.Ашомко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————