Вопрос: Акционерное общество по истечении трехлетнего периода не произвело списание дебиторской задолженности в прошлом году. Что следует предпринять главному бухгалтеру по списанию данной дебиторской задолженности в текущем году?

Ответ: Согласно п.2.11 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина РФ от 12.11.96 N 97 (ред. от 21.11.97) "О годовой бухгалтерской отчетности организаций") при регулировании сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, следует руководствоваться Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 26.12.94 N 170, ред. от 03.02.97).

В соответствии с п.61 настоящего Положения организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Согласно "Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий" (утв. Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, ред. от 17.02.97) на сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 82 "Оценочные резервы" субсчет 82-1 "Резервы по сомнительным долгам".

По п.67 этого Положения дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по решению руководителя организации и относится на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном п.61 настоящего Положения.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Что касается действий главного бухгалтера по списанию дебиторской задолженности и бухгалтерских проводок, то ему следует информировать руководителя предприятия о необходимости издания приказа о списании дебиторской задолженности. После подписания этого приказа руководителем бухгалтеру необходимо отразить списание дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

а) Д 82 К 62 (60,76) - на сумму невостребованного долга, в случае когда на него ранее был создан резерв по сомнительным долгам;

б) Д 80 К 62 (60,76) - на сумму невостребованного долга, в случае если по этой задолженности ранее не был создан резерв по сомнительным долгам.

Одновременно сумма невостребованного долга отражается на забалансовом счете 007. Аналитический учет по счету 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

27.10.98 С.В.Супотницкий

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————