Вопрос: Статьей 5 Закона РФ "О НДС" предусмотрено, что от налога освобождаются обороты по реализации конфискованных ценностей. Можно ли считать конфискацией принудительное изъятие государственной налоговой полицией у организации-недоимщика имущества, на которое наложен административный арест, и передачу его для реализации сторонней организации с последующим направлением средств, полученных от реализации этого имущества, в бюджет в счет погашения задолженности по налогам организации-недоимщика? Нужно ли исчислять НДС с оборотов по реализации арестованного имущества и что является в данном случае облагаемым оборотом?

Ответ: Согласно ст.ст.1, 45 Федерального закона от 21.07.97 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" обращение взыскания на имущество должника путем наложения ареста на имущество и его реализации представляет собой меру принудительного исполнения судебных актов и актов других уполномоченных органов. Обращение взыскания на имущество должника состоит из его ареста (описи), изъятия и принудительной реализации (ст.46 указанного Закона).

При этом согласно "Временному положению о порядке обращения взыскания на имущество организаций" (утв. Указом Президента РФ от 14.02.96 N 199) административный арест имущества организации-должника осуществляется для обеспечения исполнения организацией-должником ее обязанностей по уплате обязательных платежей в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды.

Конфискация представляет собой безвозмездное изъятие имущества с обращением его в доход государства как санкцию за совершение преступления или иного правонарушения (ст.243 ГК РФ, ст.52 УК РФ, ст.29 КоАП РФ).

Согласно ст.235 ГК и конфискация, и обращение взыскания на имущество должника являются принудительным изъятием имущества у собственника и влекут за собой прекращение права собственности. При этом конфискацию как меру юридической ответственности за совершенное правонарушение, приводящую к лишению собственника прав на определенное имущество, следует отличать от изъятия (ареста) имущества как процессуальной меры обеспечения сохранности имущества должника, которое подлежит последующей передаче взыскателю или для дальнейшей реализации (п.4 ст.51 Закона "Об исполнительном производстве").

Изъятие (арест) имущества, осуществляемое уполномоченными на это органами, хотя и ограничивает в определенной степени право собственника владеть, пользоваться и распоряжаться им, но не порождает перехода права собственности к государству.

Так, согласно ст.ст. 51, 52 Закона "Об исполнительном производстве" должник утрачивает право распоряжения арестованным имуществом, но при этом имущество может быть передано ему на хранение и должник вправе им пользоваться. Право пользования может быть ограничено при изъятии имущества, но право владения по-прежнему принадлежит должнику и утрачивается им только после продажи арестованного имущества (п.2 ст.237 ГК).

Аналогичные нормы закреплены п.5 Положения о порядке обращения взыскания недоимок по налогам и другим обязательным платежам, уплачиваемым юридическими лицами в бюджет и государственные внебюджетные фонды, на их имущество в случае отсутствия денежных средств на счетах в банках (утв. ГНС РФ 25.05.94 N ВГ-4-08/57н, ДНП России 26.05.94 N СА-574, Минфином РФ 25.05.94 N 58, зарегистрировано Минюстом РФ 24.06.94 N 609), действующего в части, не противоречащей вышеуказанному Временному положению, в соответствии с которым налогоплательщик, на имущество которого наложен административный арест, сохраняет за собой право владения имуществом, ограничиваясь в правах в отношении пользования и распоряжения им.

Необходимо также подчеркнуть, что обращение взыскания на имущество должника в отличие от конфискации не носит безвозмездного (без получения платы или иного встречного предоставления) характера. Так, согласно ст.77 указанного выше Закона денежная сумма, полученная путем реализации имущества должника, используется для удовлетворения требований взыскателя, т.е. для погашения задолженности должника по обязательствам. Более того, денежная сумма, оставшаяся после удовлетворения всех требований взыскателя, возвращается должнику.

Аналогичным образом этот вопрос решен и в п.16 Временного положения, в соответствии с которым оставшиеся после удовлетворения требований взыскателя средства от продажи имущества должника за вычетом расходов по обращению взыскания подлежат направлению должнику.

На основании вышеизложенного принудительно изъятое государственной налоговой полицией имущество предприятия, на которое наложен административный арест, конфискованным считать нельзя.

Поскольку Законом РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (ред. от 31.07.98) от НДС освобождены обороты по реализации именно конфискованных ценностей, то реализацию арестованного имущества следует производить с учетом этого налога.

Никаких особенностей определения налогооблагаемого оборота и исчисления налога на добавленную стоимость при реализации имущества, изъятого органами налоговой полиции в погашение налоговых недоимок, указанным Законом не предусмотрено. Поэтому облагаемый оборот определяется в общеустановленном порядке.

27.10.98 С.В.Супотницкий

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————