Вопрос: Строительство объекта осуществляется из давальческих материалов. Следует ли включать в налогооблагаемую базу по налогу на пользователей автодорог стоимость таких материалов подрядчику при реализации выполненных строительных работ?

Ответ: Договор подряда, содержанием которого является выполнение работ по заданию заказчика из его материалов, квалифицируется обычно как договор переработки давальческого сырья.

Согласно п.13 Письма Минфина СССР от 30.04.74 N 103 "Об основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках" под давальческими материалами и сырьем понимается сырье и материалы, принимаемые без оплаты их стоимости и подлежащие переработке по договорам с заказчиками.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (ред. от 17.02.97), сырье и материалы, принятые подрядчиком в переработку, учитываются у подрядчика на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку". Такие материалы подрядчиком не оплачиваются и ему не принадлежат. Стоимость сырья и материалов заказчика, переданных в переработку, в учет затрат на производство, а следовательно, и в стоимость выполненных работ не включается.

Согласно п.16 Инструкции Госналогслужбы РФ от 15.05.95 N 30 (ред. от 31.03.98) "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" объектом налогообложения по налогу на пользователей автодорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг).

В соответствии с п.24.1 той же Инструкции уплата налога производится на основании данных бухгалтерского учета о реализации продукции (работ, услуг). Следовательно, основой для расчета данного налога являются данные бухгалтерского учета, отраженные по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Как было рассмотрено выше, у подрядчика при реализации выполненных работ стоимость давальческих материалов на счете 46 не отражается.

Таким образом, стоимость материалов, переданных на давальческих условиях для выполнения строительных работ, у подрядчика в налогооблагаемую базу при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог не включается.

27.10.98 С.В.Супотницкий

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————