Вопрос: ООО занимается реализацией нефтепродуктов. В ряде случаев мы заключаем с поставщиками договора купли-продажи на условиях франко-станция-отправления, но даем им поручение отправить товар по нашему указанию в тот или иной пункт, в связи с чем в железнодорожной накладной указаны наименования нашего поставщика и нашего покупателя, хотя транспортные расходы несет наше ООО. Для контроля за отправкой от поставщика и доставкой груза покупателю мы заключаем договор с еще одной организацией и оплачиваем ее услуги.

Правильно ли мы считаем, что оплата услуг по сбыту нашего товара и маркетинговых услуг как услуг по доведению нашей продукции до покупателя относится на издержки производства и обращения?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 26 октября 1998 г. N 04-02-05/11

В связи с Вашим запросом Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с пп."у" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (далее Положение о составе затрат), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором, а также другие аналогичные расходы.

Кроме того, п.2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом Российской Федерации по торговле 20 апреля 1995 г. N 1-550/32-2, предусмотрен полный и исчерпывающий перечень расходов, включаемых в издержки обращения и производства предприятий торговли. Указанным перечнем предусмотрено отнесение на издержки обращения в том числе и транспортных расходов.

В том случае, если договор поставки нефтепродуктов между продавцом и покупателем (в данном случае ООО) заключен "франко-цистерна"-станция-отправления, то в соответствии с действующим порядком право собственности на данный товар переходит к покупателю в момент отгрузки товара продавцом. При этом согласно заключенному договору покупатель (ООО) оплачивает стоимость приобретенных нефтепродуктов и одновременно транспортные расходы по их доставке на основании счетов, выставленных продавцом. Однако условиями договора предусмотрено, что приобретенные ООО нефтепродукты могут быть отправлены по адресу другой организации, реквизиты которой в каждом отдельном случае согласовываются сторонами в спецификациях, являющихся приложением к договору. При этом в соответствии с заключенным договором между ООО и другим ООО на последнее возлагается обязанность обеспечивать отгрузку от поставщика, а также приемку и разгрузку у покупателя принадлежащих ООО нефтепродуктов. Расходы по оплате услуг сторонней организации, обеспечивающей доставку нефтепродуктов, принадлежащих ООО, от поставщика к покупателю, также должны включаться в состав транспортных расходов.

Таким образом, указанная выше операция разбивается на две самостоятельные операции: по приобретению ООО нефтепродуктов и реализации их третьей организации. Эти операции должны быть отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Что касается оплаты счетов за предоставленные транспортные услуги по доставке нефтепродуктов от поставщика к покупателю, а также расходов по оплате услуг сторонней организации, обеспечивающей доставку нефтепродуктов исходя из условий договора, то они должны включаться в издержки обращения ООО как владельца указанного товара.

Что касается расходов по оплате маркетинговых услуг, то в каждом конкретном случае необходимо исходить из экономического содержания услуги, связанной со сбытом продукции (определение временной взаимосвязи указанной услуги с продвижением продукции на рынке сбыта от производителя к потребителю).

26.10.98 Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

————