Вопрос: Клиенты частного охранного предприятия нуждаются в услугах не только охранников, но и телохранителей и телохранителей-водителей. В этой связи наше частное охранное предприятие отправляет своих сотрудников на переподготовку в Центр профессиональной подготовки (имеющий лицензию на осуществление образовательной деятельности по программам профессиональной подготовки, дополнительного профессионального образования), и после учебы они получают новые профессии телохранителей и телохранителей-водителей. Это обучение проводится по решению организации в связи с производственной необходимостью. Следует ли на стоимость оплаты обучения начислять единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, если ЧОП применяет упрощенную систему налогообложения?

Ответ: В соответствии с п.2 ст.346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

При этом организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные гл.24 "Единый социальный налог (взнос)" Кодекса.

В соответствии с п.1 ст.236 Кодекса объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков, указанных в абз.2 и 3 пп.1 п.1 ст.235 Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

На основании п.1 ст.237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп.7 п.1 ст.238 Кодекса).

Подпунктом 2 п.1 ст.238 Кодекса предусмотрено, что компенсационные выплаты, связанные с повышением профессионального уровня работников, не подлежат обложению единым социальным налогом.

Статьями 196, 197 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.

Повышение квалификации специалистов организуется в целях обновления их теоретических и практических знаний.

Из вопроса следует, что работники ЧОП получают в Центре профессиональной подготовки профессиональное образование, то есть новые профессии, а не повышают свой профессиональный уровень - квалификацию.

Учитывая изложенное, оплата стоимости обучения работников ЧОП в Центре профессиональной подготовки не подпадает под действие пп.2 п.1 ст.238 Кодекса и на основании п.1 ст.237 Кодекса и п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Т.А.Савина

Советник налоговой службы

II ранга

21.10.2004

————