Вопрос: Организация осуществляет два вида деятельности, один из которых подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД, другой - под общий режим налогообложения. Основные средства (в том числе транспортные средства) организации используются одновременно для осуществления обоих видов деятельности. В случае невозможности разделения расходов организации вся ли сумма начисленного налога на имущество организаций и вся ли сумма транспортного налога учитываются в целях налогообложения прибыли?

Ответ: В соответствии с п.9 ст.274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.

При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Аналогичный порядок распространяется на организации, перешедшие на уплату налога на вмененный доход, а также на организации, получающие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности.

Согласно п.10 ст.274 Кодекса налогоплательщики, применяющие в соответствии с Кодексом специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Таким образом, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы, относящиеся к специальному налоговому режиму.

При этом расходы организации, применяющей специальный налоговый режим, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к специальному налоговому режиму, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Согласно пп.1 п.1 ст.264 Кодекса, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст.270 Кодекса.

Налог на имущество организаций начисляется в соответствии с гл.30 Кодекса, а транспортного налога - в соответствии с гл.28 Кодекса.

Таким образом, суммы транспортного налога и налога на имущество организаций учитываются в целях налогообложения прибыли.

Пунктом 1 ст.358 гл.28 Кодекса установлено, что объектом налогообложения по транспортному налогу признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в указанной главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п.1 ст.374 гл.30 Кодекса).

В связи с изложенным, если, например, в 2004 г. российская организация торговли осуществляет всего два вида деятельности (при этом доходы и расходы от оптовой торговли учитываются при налогообложении прибыли, а доходы и расходы розничной торговли относятся к налогообложению в виде единого налога на вмененный доход), основные средства (в том числе транспортные средства) организации используется одновременно для осуществления обоих видов деятельности, общий доход организации по всем видам деятельности составляет 1000 млн руб., доход от оптовой торговли - 200 млн руб., сумма начисленного налога на имущество организаций - 10 млн руб., сумма начисленного транспортного налога - 5 млн руб., то в случае невозможности разделения расходов для целей налогообложения прибыли учитывается сумма налога на имущество в размере 2 млн руб. (10 х 200 / 1000) и сумма транспортного налога в размере 1 млн руб. (5 х 200 / 1000).

А.А.Альферович

Советник налоговой службы РФ

III ранга

21.10.2004

————