Вопрос: Следует ли удерживать подоходный налог с сумм, выплаченных физическим лицам в соответствии с Законом "О защите прав потребителей" в качестве возмещения причиненного материального ущерба?

Ответ: В соответствии с пп."д" п.1 ст.3 Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 (ред. от 21.07.98) "О подоходном налоге с физических лиц" в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, не включаются все виды установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и решениями органов местного самоуправления компенсационных выплат физическим лицам в пределах норм, утвержденных законодательством, связанных, в частности, с возмещением иных расходов.

Согласно п.2 ст.13 Закона РФ от 07.02.92 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (ред. от 09.01.96) убытки, причиненные потребителю, подлежат возмещению в полном объеме. Закон предусматривает, что требования потребителя могут быть удовлетворены продавцом (изготовителем, исполнителем) как в добровольном порядке, так и на основании решения суда.

По общему правилу согласно ст.15 ГК РФ под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Считаем, что в данном случае можно говорить о компенсационном характере выплат физическому лицу как потребителю.

Следует обратить внимание на практическое решение этого вопроса Госналогслужбой РФ. Так, в Письме ГНС РФ от 04.07.96 N 08-1-06/737 "О некоторых вопросах налогообложения компенсаций, получаемых физическими лицами" разъясняется, что выплаты физическим лицам, имеющие характер возмещения по решению суда причиненного им ущерба, материальных и моральных потерь согласно Закону Российской Федерации от 07.09.92 N 2300-1 "О защите прав потребителей", а также другим законодательным актам Российской Федерации, являются компенсационными и обложению подоходным налогом не подлежат. Далее в этом же Письме указано, что не относятся к компенсационным для целей налогообложения выплаты, производимые в возмещение морального вреда либо упущенной выгоды, если такие выплаты не предусмотрены законодательными актами Российской Федерации. (Следует заметить, что это Письмо ГНС РФ официально не опубликовано, а потому не влечет правовых последствий, но оно отражает позицию данного ведомства в рассматриваемой ситуации.)

Однако Закон "О подоходном налоге с физических лиц" компенсационный характер подобных выплат не ставит в зависимость от наличия или отсутствия решения суда.

Полагаем, что если выплаты в возмещение материального ущерба произведены в добровольном порядке и в соответствии с положениями Закона РФ от 07.02.92 N 2300-1 (ред. от 09.01.96) "О защите прав потребителей", то они также будут относиться к компенсационным и, следовательно, не будут подлежать обложению подоходным налогом.

20.10.98 Ашомко Т.А.

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————